Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 28 мая 2021 г. № СД-4-3/7438@ “О рассмотрении обращения”

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 28 мая 2021 г. № СД-4-3/7438@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ПАО по вопросу определения статуса фактического получателя дохода и удержания налогов при выплате дивидендов российской организацией и сообщает следующее.

Как следует из обращения, в 2021 году общим собранием акционеров Организации планируется принятие решения о выплате дивидендов. Одним из акционеров Организации, в адрес которого будут выплачены дивиденды, является иностранная организация - резидент Республики Кипр (далее - Кипрская компания).

Ранее, до 2021 года, при получении дивидендов от Организации Кипрская компания являлась их фактическим получателем, что подтверждалось в ходе налоговых проверок.

В 2021 году состоялась реорганизация Кипрской компании путем ее разделения. В результате реорганизации единственным видом деятельности Кипрской компании стало владение акциями Организации. Единственным акционером Кипрской компании стало физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации (далее - Российское физическое лицо).

Как следует из обращения Организации, Российским физическим лицом как единственным акционером Кипрской компании на основании решения, принятого им в соответствии с уставом Кипрской компании, планируется направить директорам Кипрской компании письменное указание, согласно которому Российское физическое лицо оставляет за собой право распоряжения дивидендами, полученными Кипрской компанией от Организации, а также предписание перечислить ему всю сумму указанных дивидендов. Данное указание и предписание будет также направлено в адрес Организации наряду с другими документами, подтверждающими наличие у Российского физического лица фактического права на указанные дивиденды, а именно:

- документальным подтверждением признания Кипрской компанией отсутствия фактического права на доход в виде указанных дивидендов,

- информацией о том, что Кипрская компания признает Российское физическое лицо фактическим получателем дохода в виде указанных дивидендов (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия Российского физического лица в Кипрской компании и косвенного участия Российского физического лица в Организации),

- финансовой отчетностью Кипрской компании, подтверждающей отсутствие у Кипрской компании фактического права на доход в виде указанных дивидендов после произведенной реструктуризации,

- письмом-подтверждением от Российского физического лица о наличии у него фактического права на доход в виде указанных дивидендов.

Предметом обращения Организации является вопрос правомерности действий Организации по удержанию при выплате дивидендов в адрес Кипрской компании налога на доходы физических лиц ввиду наличия у Российского физического лица статуса фактического получателя дохода, а также освобождения от НДФЛ сумм дивидендов по акциям Кипрской компании, полученных Российским физическим лицом.

По существу вопросов ФНС России сообщает следующее.

Позиция ФНС России по применению концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника) изложена, в частности, в письмах ФНС России от 17.05.2017 №СА-4-7/9270@ от 28.04.2018 №СА-4-9/8285@ и от 20.02.2021 №ШЮ-4-13/2243@, доведенных до территориальных налоговых органов для руководства и использования при проведении контрольных мероприятий.

По общему правилу применения соглашений об избежании двойного налогообложения право на применение льготного режима налогообложения дохода возникает только у лица, имеющего фактическое право на данный доход.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях Кодекса признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (иностранной структурой без образования юридического лица).

При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в пункте 2 статьи 7 Кодекса (иностранными структурами без образования юридического лица), а также принимаемые ими риски.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 312 Кодекса в случае, если в отношении доходов от источников в Российской Федерации иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и (или) Кодекса могут быть применены к иному лицу, если такое лицо имеет фактическое право на такие доходы, а в случае выплаты доходов в виде дивидендов - если такое лицо также прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в статье 312 Кодекса.

Согласно пункту 1.2 статьи 312 Кодекса в случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов для применения положений международных договоров Российской Федерации и (или) ставок налога, установленных настоящим Кодексом, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 указанной статьи, иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию (документы):

1) документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов;

2) информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

При этом согласно пункту 1.5 статьи 312 Кодекса если лицом, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода, является физическое лицо, то такое лицо признается лицом, имеющим фактическое право на доход, при условии представления этим лицом соответствующего письма-подтверждения о наличии фактического права на доход.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации в случае получения Организацией вышеуказанных документов, подтверждающих отсутствие у Кипрской компании фактического права на доход в виде дивидендов и наличие такого фактического права на доход у Российского физического лица (с указанием доли и порядка прямого участия Российского физического лица в Кипрской компании и косвенного участия Российского физического лица в Организации), налогообложение выплачиваемых дивидендов должно производиться по правилам главы 23 Кодекса для доходов в виде дивидендов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно положениям пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате на основании пункта 4 статьи 226 Кодекса.

Аналогичный по сути порядок исчисления, удержания и уплаты налога налоговыми агентами предусмотрен положениями статьи 226.1 Кодекса в отношении доходов по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами.

Таким образом, при выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.

Указанная позиция изложена, в частности, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 20.01.2020 № 03-04-07/2404, направленном в адрес ФНС России и доведенном до налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от 21.01.2020 №БС-4-11/882@.

Дополнительно отмечается, что налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период", а также Федеральным законом от 17.02.2021 № 8-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации предусмотрены в статье 214 Кодекса.

В частности, в соответствии с пунктом 3 статьи 214 Кодекса (в редакции Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ) исчисление суммы и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 Кодекса налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 Кодекса, с учетом положений пункта 3.1 статьи 214 Кодекса.

Также в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в частности, документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, при выполнении изложенных выше условий обязанности налогового агента считаются исполненными.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Д.С. Сатин

Обзор документа


ФНС подготовила разъяснения по вопросу определения статуса фактического получателя дохода и удержания налогов при выплате дивидендов российской организацией.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: