Настоящее Положение на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2019, N 30, ст. 4149) устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения.

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Основные понятия, применяемые в настоящем Положении

1.1. Понятия "инвестиционный договор с условиями дискреционного участия", "договор с условиями прямого участия", "договор без условий прямого участия", "обременительный договор", "значительный страховой риск", "портфель договоров", "маржа за предусмотренные договором услуги", "денежные потоки по выполнению договоров", "денежные потоки в рамках договора", "аквизиционные денежные потоки", "рисковая поправка на нефинансовый риск", "страховая составляющая", "инвестиционная составляющая", "обязательство по оставшейся части покрытия", "обязательство по возникшим требованиям", "условия дискреционного участия", "выручка по страхованию", "компонент убытка", "дезагрегирование", "корректировка на основе опыта", применяются в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2021 года N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 мая 2021 года № 63562 (далее - МСФО (IFRS) 17).

1.2. Понятие "встроенный производный инструмент" применяется в значении, установленном пунктом 4.3.1 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 (далее - приказ Минфина России N 98н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года № 43044 (далее - приказ Минфина России N 111н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 марта 2018 года N 56н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 апреля 2018 года № 50779, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 года N 51396 (далее - приказ Минфина России N 125н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2019 года N 146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2019 года N 56187 (далее - МСФО (IFRS) 9).

1.3. Понятие "финансовое обязательство" применяется в значении, установленном пунктом 11 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940, 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России N 125н.

Глава 2. Общие требования к отражению договоров негосударственного пенсионного обеспечения на счетах бухгалтерского учета

2.1. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения (далее - договоры НПО) негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) должен совершать следующие действия.

2.1.1. Осуществлять разделение договоров НПО в соответствии с его учетной политикой, содержащей критерии значительности страхового риска, на следующие договоры:

договоры НПО, классифицированные как страховые, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17 (далее - договоры НПО, классифицированные как страховые);

договоры НПО, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, и отличимые инвестиционные составляющие, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, при условии, что фондом также заключаются договоры НПО, классифицированные как страховые (далее договоры НПО, классифицированные как инвестиционные);

договоры НПО, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, и отличимые инвестиционные составляющие, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, при условии, что фондом не заключаются договоры НПО, классифицированные как страховые, и договоры НПО, классифицированные как инвестиционные договоры без условий дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 (далее при совместном упоминании инвестиционные договоры НПО, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9).

Инвестиционная составляющая является отличимой в случае, если выполняются условия, установленные пунктом В31 МСФО (IFRS) 17.

2.1.2. Распределять договоры НПО, классифицированные как страховые, и договоры НПО, классифицированные как инвестиционные, на следующие договоры:

договоры НПО с условиями прямого участия (в случае если договоры НПО соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17);

договоры НПО без условий прямого участия (в случае если договоры НПО не соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17).

2.1.3. В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 распределять портфели договоров НПО, классифицированных как страховые, и договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, на следующие группы договоров:

договоры НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры НПО на дату первоначального признания;

оставшиеся в портфеле договоры НПО (далее - оставшиеся договоры НПО).

В случае если фонд применяет пункт 21 МСФО (IFRS) 17, то группы договоров НПО, классифицированных как страховые, договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, фонд разделяет на подгруппы.

2.2. Фонд должен включать договоры НПО в соответствующую группу в том отчетном периоде, в котором указанные договоры стали удовлетворять одному из критериев, приведенных в пункте 6.1 настоящего Положения.

2.3. Пересмотр фондом состава группы договоров НПО после первоначального признания группы фондом и (или) включение в одну группу договоров НПО, классифицированных как страховые, или договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, разница между датами заключения которых фондом составляет более чем один год, в целях отражения на счетах бухгалтерского учета договоров НПО не допускаются.

2.4. Составляющие договора НПО, выделенные фондом в соответствии с пунктами 10 и 11 МСФО (IFRS) 17, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета отдельно от договора НПО в соответствии с требованиями глав 3 и 4 настоящего Положения.

2.5. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета договоры НПО, классифицированные и распределенные фондом в соответствии с пунктом 2.1 настоящего Положения, за исключением договоров НПО, указанных в абзаце четвертом подпункта 2.1.1 пункта 2.1 настоящего Положения, применяя следующие оценки договоров НПО:

оценка договоров НПО без условий прямого участия в соответствии с пунктами 30-44, 46-52 МСФО (IFRS) 17 (далее - общая модель);

оценка договоров НПО с условиями прямого участия, по которым маржа за предусмотренные договором услуги в соответствии с пунктом 45 МСФО (IFRS) 17 корректируется с учетом переменного характера вознаграждения (далее - модель с переменным вознаграждением).

2.6. Фонд должен отражать договоры НПО на счетах бухгалтерского учета первого порядка №№ 379-390, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России от 24 марта 2020 года N 713-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций и порядке его применения", зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 21 апреля 2020 года N 58153 (далее - Положение Банка России N 713-П).

2.6.1. На счетах бухгалтерского учета первого порядка №№ 379-384, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России N 713-П, фонд должен отражать следующие договоры НПО, оцениваемые с применением общей модели:

договоры НПО, классифицированные как страховые, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

договоры НПО, классифицированные как инвестиционные с условиями дискреционного участия, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры НПО, классифицированные как страховые, без условий прямого участия;

обременительные договоры НПО, классифицированные как инвестиционные с условиями дискреционного участия, без условий прямого участия;

оставшиеся договоры НПО, классифицированные как страховые, без условий прямого участия;

оставшиеся договоры НПО, классифицированные как инвестиционные с условиями дискреционного участия, без условий прямого участия.

2.6.2. На счетах бухгалтерского учета первого порядка №№ 385-390, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России N 713-П, фонд должен отражать следующие договоры НПО, оцениваемые с применением модели с переменным вознаграждением:

договоры НПО, классифицированные как страховые, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

договоры НПО, классифицированные как инвестиционные с условиями дискреционного участия, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры НПО, классифицированные как страховые, с условиями прямого участия;

обременительные договоры НПО, классифицированные как инвестиционные с условиями дискреционного участия, с условиями прямого участия;

оставшиеся договоры НПО, классифицированные как страховые, с условиями прямого участия;

оставшиеся договоры НПО, классифицированные как инвестиционные с условиями дискреционного участия, с условиями прямого участия.

2.7. Фонд должен отражать инвестиционные договоры НПО, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, на счетах бухгалтерского учета второго порядка N 39901, N 39902, N 39903, N 39905, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России N 713-П, отдельно от договоров НПО, классифицированных как страховые, и договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17.

2.8. При отражении договоров НПО на счетах бухгалтерского учета фонд должен обеспечивать раздельное отражение пенсионных резервов и собственных средств фонда путем открытия отдельных лицевых счетов бухгалтерского учета к балансовым счетам второго порядка.

2.9. Фонд должен отражать договоры НПО на счетах бухгалтерского учета, используя бухгалтерские записи, приведенные в приложении к настоящему Положению.

Раздел II. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов и инвестиционных составляющих, выделенных из договоров негосударственного пенсионного обеспечения, и инвестиционных договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года

Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, выделенных из договоров негосударственного пенсионного обеспечения

3.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета встроенный производный инструмент, выделенный из договора НПО в соответствии с подпунктом "а" пункта 11 МСФО (IFRS) 17 (далее - выделенный ВПИ), отдельно от договора НПО с соблюдением требований пунктов 4.3.3-4.3.7 МСФО (IFRS) 9.

Фонд должен отражать выделенные ВПИ на счетах бухгалтерского учета с соблюдением требований глав 3, 4 и 7 Положения Банка России от 2 сентября 2015 года N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года N 39326, 15 декабря 2016 года № 44735, 7 сентября 2017 года N 48108, 25 ноября 2019 года N 56612, а также пунктов 3.2-3.4 настоящего Положения.

3.2. Фонд должен отражать выделенные ВПИ на счетах бухгалтерского учета при первоначальном признании и после первоначального признания в оценке по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России № 111н (далее - МСФО (IFRS) 13), с соблюдением требований пункта В4.3.1 МСФО (IFRS) 9.

3.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания выделенного ВПИ на дату наступления одного из обстоятельств, предусмотренных пунктами 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

3.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенные ВПИ бухгалтерскими записями, указанными в таблице 2.1 приложения к настоящему Положению.

Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных составляющих, выделенных из договоров негосударственного пенсионного обеспечения, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия

4.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную из договора НПО в соответствии с подпунктом "Ь" пункта 11 МСФО (IFRS) 17 инвестиционную составляющую, кроме отличимой инвестиционной составляющей, классифицированной как инвестиционный договор с условиями дискреционного участия, (далее - выделенная инвестиционная составляющая) отдельно от договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17.

В случае если инвестиционная составляющая из договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, не выделяется в связи с отсутствием условий, установленных пунктом В31 МСФО (IFRS) 17, указанную инвестиционную составляющую фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17.

В случае если инвестиционная составляющая, кроме отличимой инвестиционной составляющей, классифицированной как инвестиционный договор с условиями дискреционного участия, из договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, выделяется в связи с наличием условий, установленных пунктом В31 МСФО (IFRS) 17, указанную инвестиционную составляющую фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета с соблюдением требований к отражению финансовых обязательств, установленных главами 3-5 МСФО (IFRS) 9.

4.2. Фонд должен отражать первоначальное признание выделенной инвестиционной составляющей на счетах бухгалтерского учета на дату наступления обстоятельства, предусмотренного пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.

4.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную инвестиционную составляющую при первоначальном признании в оценке по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с МСФО (IFRS) 13.

После первоначального признания фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную инвестиционную составляющую по стоимости, определяемой фондом с соблюдением требований пунктов 4.2.1 и 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.

4.4. При отражении фондом на счетах бухгалтерского учета взносов по договору НПО на дату их поступления фонд должен разделить взносы между страховой составляющей и выделенной инвестиционной составляющей. Сумма взноса по договору НПО, отнесенная к выделенной инвестиционной составляющей, должна быть отражена в размере, равном справедливой стоимости выделенной инвестиционной составляющей при первоначальном признании.

На суммы взносов, относимых к выделенной инвестиционной составляющей, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета увеличение обязательства по выделенной инвестиционной составляющей.

4.5. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания выделенной инвестиционной составляющей на дату наступления одного из обстоятельств, предусмотренных пунктами 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

4.6. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенные инвестиционные составляющие из договоров НПО, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, бухгалтерскими записями, указанными в таблице 2.1 приложения к настоящему Положению.

Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года

5.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание финансового обязательства по инвестиционному договору НПО, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, на дату наступления обстоятельства, предусмотренного пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.

5.2. Финансовые обязательства фонда по инвестиционным договорам НПО, учитываемым в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, при первоначальном признании фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета с соблюдением требований пунктов 5.1.1 и 5.1.1А МСФО (IFRS) 9.

5.3. После первоначального признания финансовые обязательства по инвестиционным договорам НПО, учитываемым в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета по стоимости, определяемой фондом с соблюдением требований пунктов 4.2.1 и 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.

5.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания инвестиционного договора НПО, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, на дату наступления одного из обстоятельств, предусмотренных пунктами 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

5.5. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета инвестиционные договоры НПО, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, бухгалтерскими записями, указанными в таблице 2.2 приложения к настоящему Положению.

Раздел III. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования"

Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения при первоначальном признании

6.1. Договоры НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и оставшиеся договоры НПО при первоначальном признании фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета на наиболее раннюю из следующих дат:

дату поступления пенсионных взносов;

дату возникновения обязательств фонда по договорам НПО, в случае если они возникли ранее даты внесения пенсионных взносов.

По обременительным договорам НПО на дату их заключения фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета компонент убытка на сумму чистого оттока денежных средств в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17.

6.2. После выделения инвестиционных составляющих (за исключением отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17), ВПИ из договоров НПО в соответствии с пунктом 13 МСФО (IFRS) 17 фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета оставшиеся составляющие договора НПО.

6.3. На дату первоначального признания групп договоров НПО, не являющихся обременительными, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета группу договоров НПО как сумму следующих величин:

денежных потоков по выполнению договоров НПО;

маржи за предусмотренные договором НПО услуги (далее - маржа).

Группу обременительных договоров НПО фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета как величину денежных потоков по их выполнению, включая компонент убытка, признавая маржу по группе договоров равной нулю в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17.

6.4. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета договоров НПО фонд должен:

включать в расчетную оценку денежных потоков по выполнению договора НПО денежные потоки, приведенные в пункте В65 МСФО (IFRS) 17, не допуская включения денежных потоков, указанных в пункте В66 МСФО (IFRS) 17;

определять ставки дисконтирования, применяемые к расчетным оценкам будущих денежных потоков, в соответствии с пунктами 36 и В72-В85 МСФО (IFRS) 17 (за исключением подпункта "d" пункта В72 МСФО (IFRS) 17);

определять рисковую поправку на нефинансовый риск в соответствии с пунктами 37 и В86-В92 МСФО (IFRS) 17;

оценивать маржу в сумме незаработанной прибыли, которую фонд должен признавать по мере оказания услуг по договорам НПО в будущем, в соответствии с пунктом 38 МСФО (IFRS) 17 по группе договоров НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и оставшимся договорам НПО.

6.5. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание договора НПО бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.3 приложения к настоящему Положению.

Глава 7. Отражение на счетах бухгалтерского учета денежных потоков по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

7.1. Фонд должен распределять аквизиционные денежные потоки по группам договоров НПО в соответствии с пунктом 28А МСФО (IFRS) 17.

До даты признания группы договоров НПО фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета актив в отношении аквизиционных денежных потоков, относящихся к группе договоров НПО, в соответствии с пунктом 28В МСФО (IFRS) 17.

7.2. До даты признания группы договоров НПО фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета актив или обязательство в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, относящихся к указанным группам договоров, в соответствии с требованиями пункта В66А МСФО (IFRS) 17.

7.3. Активы, признанные в отношении аквизиционных денежных потоков по договорам НПО, и активы, признанные в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками по договорам НПО, подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года.

Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета резерв под обесценение активов, признанный в отношении аквизиционных денежных потоков и в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам НПО на дату выявления убытка.

7.4. В случае если величина ранее отраженного в соответствии с пунктом 7.3 настоящего Положения убытка от обесценения активов сокращается, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета восстановление (уменьшение) ранее отраженного резерва под обесценение.

7.5. На дату признания групп договоров НПО, к которым относятся аквизиционные денежные потоки и денежные потоки, не являющиеся аквизиционными денежными потоками, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания активов в отношении аквизиционных денежных потоков, относящихся к группе договоров НПО, в соответствии с пунктом 28С МСФО (IFRS) 17 и их признание обособленно в составе денежного потока по группе договоров НПО на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

прекращение признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, относящихся к группе договоров НПО, в соответствии с пунктами 38(с)(ii) и В66А МСФО (IFRS) 17 и их признание обособленно в составе денежного потока по группе договоров НПО на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

списание резервов под обесценение активов, признанных в отношении аквизиционных денежных потоков, и резервов под обесценение активов в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам НПО;

прекращение признания обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, относящихся к группе договоров НПО, в соответствии с пунктами 38(c)(ii) и В66А МСФО (IFRS) 17.

7.6. В случае если фонд в соответствии с пунктами 28D и В35С добавляет в группу договоры НПО, разница между датами заключения которых фондом составляет боле чем один год, то фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания части актива, относящегося к аквизиционным денежным потокам по договорам НПО, которые были добавлены в группу в указанный период;

признание части актива, относящегося к аквизиционным денежным потокам по договорам НПО, которые будут добавлены в группу в будущем отчетном периоде.

7.7. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета первоначального признания группы договоров НПО фонд должен учитывать ожидаемые денежные потоки в рамках указанных договоров в соответствии с пунктом В65 МСФО (IFRS) 17.

7.8. После первоначального признания групп договоров фонд должен отражать ожидаемые денежные потоки в рамках договора НПО на счетах бухгалтерского учета как уменьшение корректировки резерва покрытия пенсионных обязательств (далее - РППО) по указанным договорам в корреспонденции со счетом учета выручки по страхованию по договорам НПО.

7.9. Сумму фактически понесенных расходов, распределенных по группам договоров НПО, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе расходов по страхованию по договорам НПО.

7.10. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

аквизиционные денежные потоки по договорам НПО бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.1, и бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.7-1.11 таблицы 1.5 приложения к настоящему Положению;

денежные потоки, относящиеся к группе договоров НПО, но не являющиеся аквизиционными денежными потоками, бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.2, и бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.12-1.16 таблицы 1.5 приложения к настоящему Положению;

денежные потоки в рамках договоров НПО бухгалтерской записью, указанной в строке 6 таблицы 1.3, и бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.17-1.20 таблицы 1.5 приложения к настоящему Положению.

Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения после первоначального признания

8.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания договоров НПО на последний день каждого периода - с 1 января по 31 марта, с 1 января по 30 июня, с 1 января по 30 сентября, с 1 января по 31 декабря (далее - отчетный период) следующие обязательства:

денежные потоки по выполнению договоров НПО, оцененные фондом в соответствии с пунктами 33-37 и В36-В92 МСФО (IFRS) 17;

маржу по группе договоров НПО, оцениваемых с применением общей модели, с соблюдением требований пунктов 44 и 46 МСФО (IFRS) 17;

маржу по группе договоров НПО, оцениваемых с применением модели с переменным вознаграждением, с соблюдением требований пунктов 45 и 46 МСФО (IFRS) 17.

8.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета групп договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, фонд должен осуществлять с соблюдением требований пунктов 33-52, 71 МСФО (IFRS) 17.

8.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета с соблюдением требований пункта 40 МСФО (IFRS) 17 стоимость группы договоров НПО как сумму следующих обязательств по договорам НПО:

обязательства по оставшейся части покрытия;

обязательства по возникшим требованиям.

8.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе обязательства фонда по оставшейся части покрытия:

увеличение компонента убытка по обременительным договорам НПО;

создание компонента убытка по договорам НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и оставшимся договорам НПО, в случае если указанные в настоящем абзаце договоры НПО становятся обременительными в соответствии с пунктом 48 МСФО (IFRS) 17.

8.5. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета обременительных договоров НПО с соблюдением требований пунктов 50-52 МСФО (IFRS) 17 фонд должен определять величину распределения изменения денежных потоков между компонентом убытка и обязательством фонда по обременительным договорам НПО по оставшейся части покрытия, исключая компонент убытка.

8.6. Фонд после признания компонента убытка по договорам НПО должен отражать на счетах бухгалтерского учета следующие величины, распределенные в соответствии с пунктом 50 МСФО (IFRS) 17:

изменение денежных потоков по выполнению договоров НПО;

отнесение на компонент убытка увеличения доли фонда в справедливой стоимости базовых статей; корректировку маржи.

8.7. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета распределение указанных в пункте 51 МСФО (IFRS) 17 последующих изменений денежных потоков по выполнению договоров НПО применительно к обязательству фонда по договору НПО по оставшейся части покрытия.

8.8. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета договоры НПО после первоначального признания бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.4 приложения к настоящему Положению.

Глава 9. Отражение на счетах бухгалтерского учета выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

9.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета пенсионные выплаты по договорам НПО, за исключением выплат инвестиционных составляющих, следующими операциями:

уменьшение РППО в составе обязательств по оставшейся части покрытия на сумму пенсионной выплаты по договорам НПО, за исключением выплаты инвестиционной составляющей, в корреспонденции со счетом учета выручки по страхованию по договорам НПО на дату возникновения страхового убытка;

увеличение РППО в составе обязательств по возникшим требованиям на сумму пенсионной выплаты по договорам НПО, за исключением выплаты инвестиционной составляющей, в корреспонденции со счетом учета расходов по страхованию по договорам НПО на дату возникновения страхового убытка;

уменьшение РППО в составе обязательств по возникшим требованиям на сумму пенсионной выплаты по договорам НПО, за исключением выплаты инвестиционной составляющей, в корреспонденции со счетом учета расчетов по выплатам по договорам НПО на дату выплаты.

9.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выплаты инвестиционных составляющих по договорам НПО следующими операциями:

уменьшение РППО в составе обязательств по оставшейся части покрытия в корреспонденции со счетом учета РППО в составе обязательств по возникшим требованиям;

уменьшение РППО в составе обязательств по возникшим требованиям на сумму выплаты инвестиционной составляющей в корреспонденции со счетом учета расчетов по выплатам по договорам НПО на дату выплаты.

9.3. Обязательства по осуществлению выплат по договорам НПО, не исполненные в срок, фонд должен отражать на отдельных лицевых счетах бухгалтерского учета РППО в составе обязательств по оставшейся части покрытия и обязательств по возникшим требованиям.

9.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выплаты по договорам НПО бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.3 - 1.6 таблицы 1.5, и в таблице 1.6 приложения к настоящему Положению.

Глава 10. Отражение на счетах бухгалтерского учета страхового резерва

10.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета страховой резерв, создаваемый в соответствии с требованиями статьи 20 Федерального закона от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 19, ст. 2071; 2013, N 52, ст. 6975), который не признается фондом обязательством по договорам НПО.

10.2. На дату формирования и (или) использования страхового резерва фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета следующие корректировки страхового резерва:

бухгалтерской записью по дебету счета корректировки страхового резерва в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли N 10801, предусмотренным приложением 1 к Положению Банка России N 713-П,- при формировании страхового резерва на сумму, в которой он сформирован;

бухгалтерской записью по кредиту счета корректировки страхового резерва в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли N 10801, предусмотренным приложением 1 к Положению Банка России N 713-П, - при использовании страхового резерва на сумму, в которой он использован.

10.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета страховой резерв бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.7 приложения к настоящему Положению.

Глава 11. Отражение на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте

11.1. Фонд для целей отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по договорам НПО, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, должен осуществлять пересчет активов и обязательств по указанным в настоящем пункте договорам НПО с соблюдением требований Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н, по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2020, N 14, ст. 2036), на дату совершения операции с активами и обязательствами, выраженными в иностранной валюте, и на последний день каждого месяца.

11.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета курсовые разницы по договорам НПО, активы и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.9 приложения к настоящему Положению.

Глава 12. Отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по страхованию по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

12.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета уменьшение обязательства фонда по договорам НПО по оставшейся части покрытия и признание выручки по страхованию в соответствии с пунктами В119-В124 МСФО (IFRS) 17, за исключением пунктов В119С- B119F, на сумму услуги по договорам НПО, оказанной фондом в течение отчетного периода.

12.2. Фонд должен определять выручку по страхованию, связанную с аквизиционными денежными потоками, для целей ее отражения на счетах бухгалтерского учета, а также отражать на счетах бухгалтерского учета расходы по страховым услугам, связанные с аквизиционными денежными потоками, с соблюдением требований пункта В125 МСФО (IFRS) 17.

12.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета финансовые доходы и расходы по страхованию, определенные в соответствии с пунктами 87 - 89, В128 МСФО (IFRS) 17.

12.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы по страхованию бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.5 приложения к настоящему Положению.

Глава 13. Отражение на счетах бухгалтерского учета дохода от размещения средств пенсионных резервов

13.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета доход от размещения средств пенсионных резервов в течение отчетного периода и в качестве корректирующего события после окончания отчетного периода.

13.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета доход от размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.8 приложения к настоящему Положению.

Глава 14. Отражение на счетах бухгалтерского учета изменения условий договоров негосударственного пенсионного обеспечения

14.1. В случае изменения условий договора НПО фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального договора НПО и признание нового договора НПО при соблюдении одного или нескольких условий, предусмотренных подпунктами "а" и "Ь" пункта 72 МСФО (IFRS) 17.

14.2. В случае если изменение условий договора не удовлетворяет ни одному из условий, предусмотренных подпунктами "а" и "Ь" пункта 72 МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета суммы изменения денежных потоков в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договора НПО с соблюдением требований пунктов 40-52 МСФО (IFRS) 17.

Глава 15. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания договоров негосударственного пенсионного обеспечения

15.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета операции по прекращению признания договора НПО в соответствии с пунктом 74 МСФО (IFRS) 17 в одном из следующих случаев:

предусмотренная договором НПО обязанность фонда в соответствии с условиями договора НПО прекращена, исполнена или аннулирована;

соблюдается любое из условий, предусмотренных подпунктами "а" и "Ь" пункта 72 МСФО (IFRS) 17.

15.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания договора НПО с соблюдением требований пункта 76 MCФO (IFRS) 17.

Глава 16. Заключительные положения

16.1. При применении настоящего Положения фонды руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 10, ст. 1385; 2013, N 36, ст. 4578), а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

16.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от _____ 20__ года N ____) вступает в силу с 1 января 2023 года.

16.3. Со дня вступления в силу настоящего Положения признать утратившим силу Положение Банка России от 18.06.2020 N 723-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения", зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 21.07.2020 № 59041.

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Приложение

См. приложение в редакторе Adobe Reader

Пояснительная записка
к проекту Положения Банка России «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения»

Банк России разработал проект положения «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения» (далее - проект положения) с целью реализации требований, связанных с выпуском в новой редакции Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования», утвержденного Приказом Минфина России от 20 апреля 2021 года № 65н «О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования» в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации», зарегистрированным Минюстом России 21.05.2021 № 63562.

Проект положения был разработан с целью устранения замечания, поступившего в отношении формы нормативного акта Банка России в рамках рассмотрения проекта указания Банка России «О внесении изменений в Положение Банка России от 18 июня 2020 года № 723-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения».

Проект положения устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами:

активов в отношении аквизиционных денежных потоков и резервов под обесценение в отношении аквизиционных денежных потоков по договорам НПО;

активов и обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, и резервов под обесценение активов в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам НПО;

первоначального признания групп договоров НПО;

доходов и расходов по страхованию, финансовых доходов и расходов по договорам НПО;

убытков по обременительным договорам НПО;

обязательств по оставшейся части покрытия и по возникшим требованиям;

корректировок на основе опыта по денежным потокам в рамках договоров НПО;

дезагрегирования финансовых доходов и расходов для целей включения в состав прибыли или убытка суммы, определяемой путем систематического распределения общей величины ожидаемых финансовых доходов или расходов по страхованию, либо суммы, которая устраняет учетное несоответствие с доходами или расходами, включенными в состав прибыли или убытка по имеющимся базовым статьям по договорам с условиями прямого участия.

Проект положения в соответствии с пунктом 2 статьи 32 Федерального закона от 7 мая 1998 года № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» устанавливает требования о раздельном учете собственных средств фонда и имущества, составляющего пенсионные резервы, в отношении объектов учета, которые предусмотрены проектом положения.

Утвержденное ранее на основании Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 04.06.2018 № 125н, Положение Банка России от 18 июня 2020 года № 723-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения» будет признано утратившим силу со дня вступления в силу проекта положения.

Ответственное структурное подразделение Банка России по проекту положения - Департамент регулирования бухгалтерского учета.

Вступление в силу проекта положения предусмотрено с 1 января 2023 года.

Предложения и замечания к проекту положения в рамках его публичного обсуждения в целях оценки регулирующего воздействия ожидаются до 9 августа 2021 года по адресу электронной почты AndreevaVN@cbr.ru.