Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно пункту 4.1 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 Кодекса, если иное не установлено пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Согласно пункту 2 статьи 284.2 Кодекса с учетом требования, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций, при условии, что эти акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 284.2 Кодекса.

Таким образом, налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации акций российских и (или) иностранных организаций, только в том случае, если одновременно выполняются два условия: условие, установленное пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса и условие, предусмотренное пунктом 2 статьи 284.2 Кодекса.

В этой связи если на дату реализации акций российских и (или) иностранных организаций они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве менее пяти лет, то к доходам от реализации таких акций налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, не применяется.

Дополнительно отмечаем, что налогоплательщик вправе засчитывать срок владения акциями российских и (или) иностранных организаций третьего лица (его предшественника) для целей определения соответствия непрерывному минимальному сроку владения (5 лет), являющегося одним из требований для применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, только в том случае, если налогоплательщик является правопреемником указанного лица в результате реорганизации на основании пункта 6 статьи 284.2 Кодекса.