На основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2019, N 30, ст. 4149) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от ________ 2021 года N ПСД-____):

1. Внести в Положение Банка России от 18 июня 2020 года N 724-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании", зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 16 июля 2020 года N 58990, следующие изменения.

1.1. В пункте 1.1:

слова "обязательство по оставшейся части страхового покрытия" заменить словами "обязательство по оставшейся части покрытия", слова "обязательство по возникшим страховым убыткам" заменить словами "обязательство по возникшим требованиям", после слов ""компонент убытка" дополнить словами ", "дезагрегирование", "корректировка на основе опыта";

слова "4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 года N 51396 (далее - МСФО (IFRS) 17)" заменить словами "20 апреля 2021 года N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 мая 2021 года № 63562 (далее - МСФО (IFRS) 17)".

1.2. В пункте 1.2 подпункт 1.2.3.1 дополнить новым абзацем следующего содержания:

"В случае если фонд применяет пункт 21 МСФО (IFRS) 17, то группы договоров ОПС фонд разделяет на подгруппы.";

1.3. Дополнить новым пунктом 1.2.1. следующего содержания:

"1.2.1. Фонд должен включать договоры ОПС в соответствующую группу в том отчетном периоде, в котором указанные договоры стали удовлетворять одному из критериев, приведенных в пункте 2.1 настоящего Положения.".

1.4. Пункт 1.7 дополнить новым абзацем следующего содержания: "При необходимости фонд использует другие бухгалтерские записи в случае, если они не будут противоречить настоящему Положению и МСФО (IFRS) 17.".

1.5. В пункте 2.3:

абзац третий дополнить словами "(за исключением подпункта "d" пункта В72 МСФО (IFRS) 17)";

в абзаце пятом после слова "услуг" дополнить словами "по договорам ОПС".

1.6. Главу третью изложить в следующей редакции:

"3.1. Фонд должен распределять аквизиционные денежные потоки по группам договоров ОПС в соответствии с пунктом 28А МСФО (IFRS) 17.

До даты признания группы договоров ОПС фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета актив в отношении аквизиционных денежных потоков, относящихся к указанной группе договоров, в соответствии с пунктом 28В МСФО (IFRS) 17.

3.2. До даты признания группы договоров ОПС фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета актив в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, относящихся к указанным группам договоров ОПС, в соответствии с требованиями пунктов В66А МСФО (IFRS) 17.

3.3. Активы, признанные в отношении аквизиционных денежных потоков, и активы, признанные в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам ОПС подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года.

Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета резерв под обесценение активов, признанный в отношении аквизиционных денежных потоков и в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам ОПС на дату выявления убытка.

3.4. На дату признания группы договоров ОПС, к которым относятся аквизиционные денежные потоки и денежные потоки, не являющиеся аквизиционными денежными потоками, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания активов в отношении аквизиционных денежных потоков, относящихся к группе договоров ОПС, в соответствии с пунктом 28С МСФО (IFRS) 17 и их признание обособленно в составе денежного потока по группе договоров ОПС на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

прекращение признания актива в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, относящихся к группе договоров ОПС, в соответствии с пунктом 38(с)(п) МСФО (IFRS) 17 и их признание обособленно в составе денежного потока по группе договоров ОПС на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

списание резервов под обесценение активов, признанных в отношении аквизиционных денежных потоков и резервов под обесценение активов, признанных в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам ОПС.

3.5. В случае если фонд в соответствии с пунктами 28D и В35С добавляет в группу договоры ОПС, разница между датами заключения которых фондом составляет более чем один год, то фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания части актива, относящегося к аквизиционным денежным потокам по договорам ОПС, которые были добавлены в группу в указанный период;

признание части актива, относящегося к аквизиционным денежным потокам по договорам ОПС, которые будут добавлены в группу в будущем отчетном периоде.

3.6. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета первоначального признания группы договоров ОПС фонд должен учитывать ожидаемые денежные потоки в рамках указанных договоров ОПС в соответствии с пунктом В65 МСФО (IFRS) 17, в том числе, расходы по уплате гарантийных взносов в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов", осуществляемые в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 422-ФЗ "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 52, ст. 6987; 2014, N 30, ст. 4219).

3.7. После первоначального признания групп договоров ОПС фонд должен отражать ожидаемые денежные потоки в рамках договора ОПС на счетах бухгалтерского учета как уменьшение денежного потока по указанным договорам в корреспонденции со счетом учета выручки по страхованию по договорам ОПС.

3.8. Сумму фактически понесенных расходов, распределенных по группам договоров ОПС, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе расходов по страхованию по договорам ОПС.

3.9. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

аквизиционные денежные потоки по договорам ОПС бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1, и бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.7-1.11 таблицы 5 приложения к настоящему Положению;

денежные потоки, относящиеся к группе договоров ОПС, но не являющиеся аквизиционными денежными потоками, бухгалтерскими записями, указанными в таблице 2, и бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.12-1.16 таблицы 5 приложения к настоящему Положению;

денежные потоки в рамках договора ОПС бухгалтерской записью, указанной в строке 6 таблицы 3, и бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.17-1.20 таблицы 5 приложения к настоящему Положению.".

1.7. В пункте 4.2 абзацы второй и третий изложить в следующей редакции:

"обязательства по оставшейся части покрытия;

обязательства по возникшим требованиям.".

1.8. В первом абзаце пункта 4.3, в пунктах 4.4, 4.6 слово "страхового" исключить.

1.9. В пункте 4.7 изложить в следующей редакции:

"4.7. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета списание пенсионных накоплений на этапе накопления обязательства по оставшейся части покрытия в корреспонденции со счетом учета выплатного резерва обязательства по оставшейся части покрытия и (или) средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, обязательства по оставшейся части покрытия.".

1.10. В пункте 4.8 слово "страхового" исключить.

1.11. Пункт 5.1 изложить в следующей редакции:

"5.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета пенсионные выплаты по договорам ОПС, за исключением выплат инвестиционных составляющих, следующими операциями:

уменьшение выплатного резерва обязательства по оставшейся части покрытия на сумму выплаты накопительной пенсии по договорам ОПС, за исключением выплаты инвестиционной составляющей, в корреспонденции со счетом учета выручки по страхованию на дату возникновения страхового убытка;

увеличение выплатного резерва обязательства по возникшим требованиям на сумму выплаты накопительной пенсии по договорам ОПС, за исключением выплаты инвестиционной составляющей, в корреспонденции со счетом учета расходов по страхованию на дату возникновения страхового убытка;

уменьшение выплатного резерва обязательства по возникшим требованиям на сумму выплаты накопительной пенсии по договорам ОПС, за исключением выплаты инвестиционной составляющей, в корреспонденции со счетом учета расчетов по выплатам на дату выплаты.".

1.12. Пункт 5.2 изложить в следующей редакции:

"5.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выплаты инвестиционных составляющих по договорам ОПС следующими операциями:

уменьшение пенсионных накоплений обязательства по оставшейся части покрытия в корреспонденции со счетом учета пенсионных накоплений обязательства по возникшим требованиям на сумму выплаты инвестиционных составляющих по договорам ОПС как уменьшение следующих величин:

средств пенсионных накоплений на этапе накопления;

средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата;

средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц.

уменьшение пенсионных накоплений обязательства по возникшим требованиям в корреспонденции со счетом учета расчетов по выплатам по договорам ОПС на сумму выплаты инвестиционных составляющих по договорам ОПС на дату выплаты денежных средств как уменьшение следующих величин:

средств пенсионных накоплений на этапе накопления;

средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата;

средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц.".

1.13. В пункте 5.3:

в абзаце втором слова "страховым убыткам" заменить на слово "требованиям";

в абзаце третьем, четвертом и пятом слово "страхового" исключить.

1.14. Пункт 5.4 изложить в следующей редакции:

"5.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выплаты по договорам ОПС бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.3-1.6 в таблице 5, и бухгалтерскими записями, указанными в таблице 6 приложения к настоящему Положению.".

1.15. В пункте 6.3 слова "в таблице 6" заменить на слова "в таблице 7".

1.16. В пункте 7.1:

после слов "обязательства фонда по договорам ОПС" дополнить словом "обязательства";

слово "страхового" исключить;

после слова "МСФО (IFRS) 17" дополнить словами ", за исключением пунктов В119С-В119F,".

1.17. В пункте 7.3 слова "87, В128, В131, В132 МСФО (IFRS) 17" заменить словами "87 - 89, В128 МСФО (IFRS) 17".

1.18. Пункт 7.4 изложить в следующей редакции:

"7.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы по страхованию бухгалтерскими записями, указанными в таблице 5 приложения к настоящему Положению.".

1.19. Пункт 8.1 дополнить новым абзацем следующего содержания:

"Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета восполнение объема средств пенсионных накоплений на величину уменьшения средств или величину недополученного дохода за счет собственных средств.".

1.20. Пункт 8.2 изложить в следующей редакции:

"8.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

результат инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1 - 4.4 таблицы 8 приложения к настоящему Положению;

направление собственных средств на пополнение пенсионных накоплений бухгалтерскими записями, указанными в строках 5.1 - 5.4 таблицы 8 приложения к настоящему Положению.".

1.21. Приложение к Положению Банка России от 18 июня 2020 года N 724-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании" изложить в редакции приложения к настоящему Указанию.

2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию и вступает в силу с 1 января 2023 года.

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Приложение

См. приложение в редакторе Adobe Reader

Пояснительная записка
к проекту Указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 18 июня 2020 года N 724-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании"

Банк России разработал проект указания "О внесении изменений в Положение Банка России от 18 июня 2020 года N 724-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании" (далее - проект указания) с целью реализации требований, связанных с выпуском в новой редакции Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования", утвержденного Приказом Минфина России от 20 апреля 2021 года N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации", зарегистрированным Минюстом России 21.05.2021 N 63562 (далее - МСФО (IFRS) 17).

Проект указания вносит следующие изменения в Положение Банка России от 18 июня 2020 года N 724-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании" (далее - Положение Банка России N 724-П):

приводит в соответствие с МСФО (IFRS) 17 понятия, приведенные в Положении Банка России N 724-П, и дополняет его новыми понятиями согласно МСФО (IFRS) 17;

предусматривает отражение на счетах бухгалтерского учета резервов под обесценение в отношении аквизиционных денежных потоков по договорам ОПС;

предусматривает отражение на счетах бухгалтерского учета активов в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, и резервов под обесценение активов в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам ОПС;

предусматривает отражение корректировок на основе опыта по денежным потокам в рамках договоров ОПС;

предоставляет фондам возможность дезагрегировать финансовые доходы и расходы для целей включения в состав прибыли или убытка суммы, определяемой путем систематического распределения общей величины ожидаемых финансовых доходов или расходов по страхованию, либо суммы, которая устраняет учетное несоответствие с доходами или расходами, включенными в состав прибыли или убытка по имеющимся базовым статьям по договорам с условиями прямого участия.

Проект указания в соответствии с пунктом 2 статьи 32 Федерального закона от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" устанавливает требования о раздельном учете собственных средств фонда и имущества, составляющего пенсионные накопления, в отношении объектов учета, которые предусмотрены проектом указания.

Ответственное структурное подразделение Банка России по проекту указания - Департамент регулирования бухгалтерского учета.

Вступление в силу проекта указания предусмотрено с 1 января 2023 года.

Предложения и замечания к проекту указания в рамках его публичного обсуждения в целях оценки регулирующего воздействия ожидаются до 21 июля 2021 года по адресу электронной почты AndreevaVN@cbr.ru.