Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола

помощником судьи Тарасовой О.В.

при участии в заседании:

от заявителя: открытого акционерного общества "Газпром газораспределение Воронеж" (394018, г. Воронеж, ул. Никитинская, д.50а, ОГРН 1023601560036, ИНН 3664000885) - не явились;

от заинтересованного лица: государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (394006, г. Воронеж, ул. Станкевича, д.43, ОГРН 1023601551071, ИНН 3666016915) - Миневич А.А. (дов. от 27.05.2019 N 41),

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда, кассационную жалобу государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Воронежской области от 09.04.2019 (судья Соколова Ю.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2019 (судьи Протасов А.И., Осипова М.Б., Малина Е.В.) по делу N А14-26539/2018,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Газпром газораспределение Воронеж" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) от 13.09.2018 N 154.

Решением суда от 09.04.2019 заявление общества удовлетворено.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2019 решение оставлено без изменения.

Не согласившись с состоявшимися судебными актами, фонд подал кассационную жалобу, в которой просил судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Кассационная жалоба рассмотрена 09.09.2019 после объявленного 02.09.2019 перерыва.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель фонда поддержала доводы кассационной жалобы.

Надлежаще извещенное о времени и месте судебного разбирательства общество своего представителя в суд округа не направило. Судебная коллегия считает возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие представителя общества в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

Проверив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, заслушав пояснения представителя фонда, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как усматривается из материалов дела и установлено судами, фондом проведена выездная проверка страхователя - общества в лице филиала ОАО "Газпром газораспределение Воронеж" в г. Бутурлиновке за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 по вопросу исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения. Итоги проведенной проверки отражены в актах от 21.08.2018 N 154-осс и N 154-осв.

Из акта N 154-осс следует, что при проверке оформления, назначения и оплаты пособий по временной нетрудоспособности установлено следующее нарушение, а именно: в базу для начисления страховых взносов обществом включена материальная помощь работникам к отпуску в сумме, не превышающей 4000 рублей, что является нарушением пункта 11 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закона N 212-ФЗ) и привело к переплате пособий по временной нетрудоспособности на сумму 6395,16 руб., так как в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности была включена материальная помощь, не превышающая 4000 руб. на каждого работника за расчетный период (т.1 л.д.26).

На основании акта от 21.08.2018 N 154-осс фонд вынес решение от 13.09.2019 N 154 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которым предписал не принимать к зачету сумму 6395,16 руб. (т.1 л.д.22).

Из акта N 154-осв следует, что нарушен порядок расходования средств фонда на выплату страхового обеспечения, расходы на цели обязательного социального страхования, не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим налогооблагаемую базу для начисления страховых взносов, так как к ним неприменимы положения пункта 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Доначислено страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 232,18 руб. В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ применена финансовая санкция в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы страховых взносов - 46,44 руб. За нарушение сроков уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислены пени - 116,73 руб. (т.1 л.д. 14-16).

Решением от 13.09.2018 N 154 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах фонд привлек общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 46,44 руб., начислил пени в сумме 116,73 руб., предложил обществу уплатить недоимку в сумме 232,18 руб. (т.1 л.д.9).

Не соглашаясь с решением фонда от 13.09.2018 N 154, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требование общества, суд первой инстанции свой вывод мотивировал тем, что так как сумма материальной помощи к отпуску работникам общества зависит от стажа и заработной платы работника, то есть носит стимулирующий характер, то такая сумма признается элементом оплаты труда, а поэтому относится к объекту обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды и подлежит включению в базу для их начисления в полном объёме.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции согласен с принятыми судебными актами.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 6, пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) организации являются страхователями по обязательному социальному страхованию в отношении граждан, работающих у них по трудовому договор; отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Статьями 8, 12 названного Закона определено, что страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования; к числу видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию относятся, в том числе пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом N 255-ФЗ от 29.12.2006 "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

В силу части 1 статьи 3 указанного Закона финансирование выплаты рассматриваемых пособий осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ, а также за счет средств работодателя в случаях, предусмотренных частью 2 названной статьи.

Согласно статье 4.6 Закона N 255-ФЗ страхователи, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3 названного Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей). Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Закона N 165-ФЗ, частью 4 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ определено, что страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Основанием для отказа в принятии к зачету суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в размере 6395,16 руб. послужил вывод фонда о необоснованности включения страхователем в расчет среднего заработка для исчисления указанных пособий сумм материальной помощи в пределах 4000 руб., выплачиваемой работникам при их уходе в очередной ежегодный отпуск

При этом страхователь исчислял с указанной материальной помощи (со всего ее размера) страховые взносы на социальное страхование, полагая, что выплата данной материальной помощи обусловлена выполнением работниками трудовых обязанностей, качеством такого выполнения и, соответственно, является стимулирующей выплатой.

Как установлено судами, пунктами 5.3, 5.3.1. 5.3.2 Положения об оплате труда и материальном стимулировании работников ОАО "Газпром газораспределение Воронеж", являющегося приложением N 2 к Коллективному договору общества, предусмотрена единовременная стимулирующая выплата работникам общества к ежегодному оплачиваемому отпуску в целях повышения мотивации в выполнении поставленных задач, улучшения трудовой и производственной дисциплины, которая зависит от размера оклада и стажа работы (т.1 л.д.47).

Полагая, что данная выплата является материальной помощью, а поэтому в силу пункта 11 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ она не может включаться в сумме 4000 руб. в базу для начисления страховых взносов, фонд принял решение N 154 от 13.09.2018, которым не принял к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сумму 6395,16 руб., предложил обществу доплатить страховые взносы на указанную сумму - 232,18 руб., взыскал штраф в размере 46,44 руб. за неуплату взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов (пункт 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ), начислил пени в сумме 116,73 руб. за просрочку уплаты страховых взносов.

Частью 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

В силу части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Придя к выводу о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, определяемых в соответствии со статьей 15 ТК РФ, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя непосредственно за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения, в том числе и стимулирующие выплаты (доплаты, премии, поощрительные выплаты), к которым относится и стимулирующая доплата работникам общества к ежегодному отпуску, зависящая от размера оклада, стажа работы, а поэтому данную выплату стимулирующего характера следует считать элементом оплаты труда и нельзя рассматривать как материальную помощь не за результаты труда, суд не согласился с оспариваемым решением фонда и признал его недействительным.

Доводы кассационной жалобы фактически направлены на переоценку установленных судами первой и апелляционной инстанций обстоятельств, что в силу части 1 статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст.287, ст.289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 09.04.2019, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2019 по делу N А14-26539/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение двух месяцев в порядке, предусмотренном ст.291.1 АПК РФ.