Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 мая 2021 г. N 03-03-06/1/35211 О рассмотрении проекта федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 мая 2021 г. N 03-03-06/1/35211 О рассмотрении проекта федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Департамент налоговой политики в связи с обращением рассмотрел представленный проект федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - законопроект) и сообщает следующее.

Законопроектом предлагается пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнить подпунктами 61 и 62, согласно которым в состав доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, предлагается включить:

доходы некоммерческой организации, созданной Российской Федерацией в целях реализации государственной жилищной политики, направленной на повышение гарантии защиты прав и законных интересов граждан - участников строительства, которые получены от размещения (инвестирования) временно свободных денежных средств, реализации имущества, переданного такой организации по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" а также доходы, полученные от реализации жилых помещений, машино-мест и нежилых помещений, определенных в соответствии с пунктом 3.1 части 1 статьи 201.1 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", в отношении которых отсутствуют требования участников строительства, а также иных нежилых помещений, площадь которых превышает 7 кв. метров;

доходы в виде имущественного взноса в имущество некоммерческой организации, созданной Российской Федерацией в целях реализации государственной жилищной политики, направленной на повышение гарантии защиты прав и законных интересов граждан - участников строительства, а также из бюджета субъекта Российской Федерации в целях реализации указанной организацией совместных с органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации программ, направленных на строительство (завершение строительства) многоквартирных домов с последующей передачей части жилых помещений органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Необходимо отметить, что предложения аналогичного характера уже неоднократно рассматривались в рамках поручений Правительства Российской Федерации и не были поддержаны, о чем в Правительство Российской Федерации были направлены соответствующие заключения.

В частности, проблема налогообложения налогом на прибыль организаций средств от реализации обозначенного имущества, может быть решена путем изменения положений Федерального закона от 29.07.2017 N 218-ФЗ "О публично-правовой компании по защите прав граждан - участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ), а именно путем наделения указанной публично-правовой компании функцией агента от имени публично-правового образования, к которому в свою очередь должны переходить права на реализуемое имущество, в результате чего имущество, подлежащее реализации, не будет являться его собственностью, а средства от реализации упомянутого имущества не будут являться доходами этой организации.

Что касается доходов в виде имущественного взноса, а также полученных из бюджета субъекта Российской Федерации, то отмечаем, что положения пункта 2 статьи 251 НК РФ уже содержат норму, на основании которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению.

К таким поступлениям отнесены, в том числе, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), а также средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Также законопроектом предлагается внести изменения в статьи 333.35 и 333.37 НК РФ, в части освобождения некоммерческой организации, созданной Российской Федерацией в целях реализации государственной жилищной политики, направленной на повышение гарантии защиты прав и законных интересов граждан - участников строительства, а также некоммерческих организаций, созданных на основании нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - некоммерческие организации, созданные Российской Федерацией в целях реализации государственной жилищной политики) от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию прав на объекты недвижимости, в случае, если такая обязанность возникла на основании судебного акта, и при обращении в Верховный Суд Российской Федерации, арбитражные суды от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации, арбитражными судами.

Следует отметить, что в соответствии со статьями 333.16 и 333.17 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с физических лиц и организаций, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ за государственную регистрацию прав, ограничений прав и обременений объектов недвижимости, сделок с объектом недвижимости, если такие сделки подлежат государственной регистрации в соответствии с федеральным законом, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных подпунктами 21, 22.1, 23-26, 28-31, 61 и 80.1 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, уплачивается государственная пошлина физическими лицами в размере 2000 рублей, организациями - в размере 22 000 рублей.

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, арбитражными судами, установлены статьей 333.21 НК РФ.

При определении конкретного размера государственной пошлины учитываются фактические затраты каждого органа власти по совершению юридически значимого действия.

Уплата государственной пошлины является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий уполномоченными органами, действующими в общественных интересах и реализующих свои государственно-властные функции.

Таким образом, государственная пошлина является сбором, который должен компенсировать затраты, связанные с совершением уполномоченными органами юридически значимых действий.

Вместе с тем необходимо учитывать, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

Глава 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) регламентирует распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле. Так, статьей 110 АПК РФ установлено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поэтому все расходы по уплате государственной пошлины в случае удовлетворения исковых требований истца должны быть возмещены ему ответчиком по данному делу.

Аналогичные положения содержатся в главе 7 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и главе 10 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Учитывая изложенное, предложение об освобождении некоммерческих организаций, созданных Российской Федерацией в целях реализации государственной жилищной политики от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию прав на объекты недвижимости, в случае, если такая обязанность возникла на основании судебного акта и при обращении в Верховный Суд Российской Федерации, арбитражные суды от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации, арбитражными судами, не может быть поддержано.

Также законопроектом предлагается дополнить часть 1 статьи 395 НК РФ пунктом 14, предусматривающим освобождение от уплаты земельного налога некоммерческой организации, созданной Российской Федерацией в целях реализации государственной жилищной политики, направленной на повышение гарантии защиты прав и законных интересов граждан - участников строительства, в том числе участников долевого строительства, а также некоммерческих организаций, созданных на основании нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", в отношении земельных участков, переданных таким организациям по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Необходимо отметить, что в соответствии с Основами государственной политики регионального развития Российской Федерации на период до 2025 года, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 16.01.2017 N 13, сбалансированность бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов должна обеспечиваться в первую очередь за счет поэтапного упразднения установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам.

Согласно статье 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам, является одним из основных источников формирования местных бюджетов и в федеральный бюджет не поступает.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, решение вопросов, связанных с предоставлением налоговых льгот, снижением ставок земельного налога, установлением иных налоговых преференций для отдельных категорий налогоплательщиков, находится в компетенции представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которых введен земельный налог.

Учитывая изложенное, представленный законопроект не поддерживается.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

Обзор документа


Минфин не поддержал предложения о налогообложении НКО, созданной в целях реализации государственной жилищной политики, направленной на повышение гарантии защиты прав и законных интересов граждан - участников строительства:

- не учитывать при налогообложении прибыли отдельные доходы;

- освободить от госпошлины за регистрацию прав на недвижимость и при обращении в суды;

- освободить от земельного налога по участкам, переданным в рамках банкротства.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: