Федеральная налоговая служба в связи с обращением УФНС России по вопросу о рассмотрении заявления о предоставлении налоговой льготы при налогообложении имущества налогоплательщиков - физических лиц (далее - налоговая льгота), направляет следующие рекомендации.

В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы (далее - заявление), а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

В случае, если налогоплательщик - физическое лицо, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу (абзац девятый пункта 3 статьи 361.1 Кодекса).

Аналогичные положения имеются в пункте 10 статьи 396 и пункте 6 статьи 407 Кодекса.

Перечисленные нормы не исключают возможность составления нескольких заявлений в отношении одного и того же объекта налогообложения, в которых могут быть указаны различные сроки предоставления налоговой льготы при наличии одинаковых документов, подтверждающих право на налоговую льготу.

Например, при составлении заявления налогоплательщик первый раз указал срок предоставления налоговой льготы позднее года - налогового периода, в котором у него возникло право на налоговую льготу. Затем представил второе заявление, в котором в отношении того же объекта налогообложения и при наличии аналогичных документов, подтверждающих право на налоговую льготу, указал срок предоставления налоговой льготы с соответствующей даты в налоговом периоде, в котором у него возникло право на налоговую льготу.

В соответствии с абзацем шестым пункта 3 статьи 361.1 Кодекса по результатам рассмотрения заявления налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

В уведомлении о предоставлении налоговой льготы должны быть указаны основания предоставления налоговой льготы, объекты налогообложения и периоды, применительно к которым предоставляется налоговая льгота. В сообщении об отказе от предоставления налоговой льготы должны быть указаны основания отказа от предоставления налоговой льготы, объекты налогообложения, а также период, начиная с которого налоговая льгота не предоставляется (абзац седьмой пункта 3 статьи 361.1 Кодекса).

Таким образом, при рассмотрении каждого заявления налоговый орган обязан определить имеются ли основания предоставления налоговой льготы за период, указанный в заявлении, независимо от результатов рассмотрения предыдущих заявлений в отношении того же объекта налогообложения за иной период, а также от ранее проведенных перерасчетов налогов.

Настоящее письмо носит исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.