Письмо Федеральной налоговой службы от 15 января 2021 г. № СД-4-3/282@ “Об условиях применения нулевой ставки НДПИ”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу применения нулевой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), установленной подпунктом 21 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в редакции, действующей до 01.01.2019 года, при установлении фактов разработки месторождения с нарушением проектной документации и сообщает следующее.

Согласно указанному письму, в рамках выездной налоговой проверки Акционерного общества Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - Инспекцией) установлены следующие факты, свидетельствующие о разработке месторождения и добычи нефти с нарушением проектной документации:

- нарушены правила ведения и разработки Западно-Каюмовского лицензионного участка (Каюмовское и Лумутинское месторождение) в части осуществления бурения и строительства скважин в период 2016 - 2018 годов, а именно отсутствие согласованной в установленном порядке проектной документации на строительство скважин;

- отклонения в разработке Каюмовского и Лумутинского месторождения от Технологической схемы разработки месторождений и дополнений к ней, утвержденных ЦКР Роснедр по УВС и действовавших в период 2016 - 2018 годов, возникших (как указано в Протоколах заседания Западно-Сибирской нефтегазовой секции ЦКР Роснедр по УВС), среди прочего, вследствие невыполнения решения действующего проектного документа в части бурения новых эксплуатационных скважин и их конструкции, контроля за разработкой, разработки пластов на давлениях ниже давления насыщения, что привело к превышению допустимого отклонения фактической годовой добычи от проектной в меньшую сторону;

- несоответствие объемов по добыче нефти и вводу новых добывающих скважин с проектной документацией Общества;

- не выполнен в полном объеме объем геологоразведочных работ.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в редакции, действующей до 01.01.2019, при одновременном соблюдении всех условий, установленных данным подпунктом, предусмотрена возможность налогообложения по налоговой ставке 0 рублей нефти, добытой из конкретной залежи углеводородного сырья, которая отнесена к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых.

Одним из условий для применения налоговой ставке 0 рублей в отношении нефти, добываемой из указанных залежей углеводородного сырья, является условие по добыче данной нефти из скважин, работающих в соответствии с согласованной в установленном порядке проектной документацией исключительно на залежах, отнесенных к данным продуктивным отложениям.

При этом главой 26 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2019, в целях применения налоговой ставке 0 рублей в отношении нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 342 НК РФ не установлено условий по соблюдению налогоплательщиком технической документации по строительству, бурению скважин и по соблюдению сроков ввода новых добывающих скважин, а также условие по выполнению объемов геологоразведочных работ; предусмотрено условие по добыче нефти из скважин, работающих в соответствии с проектной документацией исключительно на залежах углеводородного сырья, отнесенных к указанным продуктивным отложениям.

В этой связи, несоблюдение налогоплательщиком процедуры строительства, бурения скважин и сроков ввода новых добывающих скважин, а также невыполнение объемов геологоразведочных работ не может являться основанием для лишения налогоплательщика права применения налоговой ставки 0 рублей в отношении нефти, добытой из конкретной залежи углеводородного сырья, которая отнесена к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям.