Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12 февраля 2026 г. N Ф01-5313/25 по делу N А28-11667/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 05.02.2026 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 12.02.2026 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Созиновой М.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области: Завалиной Н.Л. (доверенность от 30.12.2025), Прозоровой И.Г. (доверенность от 30.12.2025)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сельхозсервис" на решение Арбитражного суда Кировской области от 24.04.2025 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 17.10.2025 по делу N А28-11667/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сельхозсервис" (ИНН 4307006994; ОГРН 1034303501374)

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН 4347013155; ОГРН 1044316878715) от 05.07.2024 N 5049

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Сельхозсервис" (далее - ООО "Сельхозсервис", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее - Управление) от 05.07.2024 N 5049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выраженного в неправомерном занижении количества добытого щебня.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 24.04.2025 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 17.10.2025 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, количество добытого полезного ископаемого (щебня) для целей налогообложения может быть определено по количеству реализованного щебня. До проведения мероприятий маркшейдерского контроля невозможно применение прямого метода учета, поэтому в соответствии с учетной политикой Общества в отчетные периоды применяют косвенный метод. Налоговым органом цена горной породы неправомерно приравнена к стоимости готового продукта - щебня, прошедшего через дробильно-сортировочное оборудование, а налоговая база ошибочно определена исходя из общего расчетного количества добытого минерального сырья - известняка (горной породы, содержащей известняк), за вычетом 15 процентов.

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе.

Управление в отзыве на кассационную жалобу и его представители в судебном заседании возразили относительно приведенных в ней доводов, просили оставить жалобу без удовлетворения.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кировской области.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, Управление провело камеральную проверку уточненной налоговой декларации Общества за ноябрь 2023 года по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), по результатам которой составило акт от 23.05.2024 N 4158.

В ходе проверки установлено, что Общество в нарушение статей 338, 339 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно занизило налоговую базу по НДПИ, что привело к неполной уплате налога за проверяемый период.

По итогам рассмотрения материалов проверки Управление вынесло решение от 05.07.2024 N 5049 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 6721 рубля 55 копеек. Обществу доначислен НДПИ в размере 134 431 рубля.

ООО "Сельхозсервис" обжаловало решение в апелляционном порядке.

Решением руководителя МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 20.09.2024 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Решением Управления ФНС РФ по Кировской области от 19.11.2024 N 378 внесены изменения в решение Управления от 05.07.2024 N 5049, сумма доначисленного к уплате НДПИ за 2023 год уменьшена до 77 141 рубля, размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составил 3 850 рублей 05 копеек.

Общество не согласилось с решением Управления от 05.07.2024 N 5049 и обжаловало его в арбитражном суде.

Руководствуясь статьями 334, 336, 337, 338, 339, 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Арбитражный суд Кировской области отказал в удовлетворении заявленного требования. Суд пришел к выводу о правомерности произведенного налоговым органом расчета НДПИ.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 338 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

На основании пункта 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено статьей 339 НК РФ. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 3 статьи 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. При этом для целей налогообложения налога на добычу полезных ископаемых фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде (пункт 8 статьи 339 НК РФ).

Таким образом, количество добытого полезного ископаемого определяется по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, осуществляемого в соответствии с отраслевыми методическими указаниями.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы осуществляется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что ООО "Сельхозсервис" на участке недр "Ершовка-1 (участки N 1 и 2)" Вятскополянского района Кировской области в 2023 году добывало известняк, который подвергался дроблению и сортировке в целях получения щебня.

ООО "Сельхозсервис" осуществляло добычу полезного ископаемого в соответствии с лицензией от 28.09.2011 КИР N 90086 ТЭ, техническим проектом разработки месторождения известняков "Ершовка-1" (участки N 1 и N 2) в Вятскополянском районе Кировской области, а также на основании ежегодного плана развития горных работ по месторождению известняков, составленному главным маркшейдером ИП Жулдыбиной О.М. в соответствии с договором на оказание услуг, заключенным ИП Жулдыбиной О.М. и ООО "Сельхозсервис" в 2018 году.

В соответствии с разделом 5.4 Плана развития горных работ по месторождению известняков "Ершовка-1" на 2023 год для получения товарной продукции (щебня) минеральное сырье (известняк), добытое в карьере, подвергается технологической переработке на дробильно-сортировочной установке. В результате переработки получается щебень фракций 20-40 мм и 40-70 мм. При этом отходы переработки используются при рекультивации карьера для выравнивания дна карьера и заполнения выработанного пространства до размещения там вскрышных пород. Отходы переработки используются частично для ремонта временных карьерных дорог, а также могут быть использованы для получения известняковой муки при содержании суммы карбонатов в отходах не ниже 80 процентов. Производство продукции является малостадийным (дробление, грохочение).

Полученное в результате технологической переработки (дробления) полезное ископаемое - щебень Общество реализует покупателям по договорам поставки (купли-продажи).

Отраженное Обществом в декларациях по НДПИ за 2023 год количество щебня составило 15 000 тонн.

Актом инструментального маркшейдерского замера по объему добычи известняка на месторождении от 09.01.2024 подтверждено, что объем добытого в 2023 году Обществом известняка составил 10 108 кубических метров. По данным маркшейдерских замеров, объем фактических потерь Общества составил 0 процентов.

Согласно техническому проекту разработки месторождения Общества, утвержденному в октябре 2014 года, масса кубического метра известняка в плотном состоянии составляет 2,29 тонны.

Таким образом, общий вес добытого Обществом в 2023 году известняка составил 23 147,32 тонны (10 108 куб.м х 2,29 т).

В соответствии с письмом Минприроды России от 23.12.2022 N 08-11-30/50397 показатели технологических потерь при первичной переработке общераспространенных полезных ископаемых по участкам недр местного значения должны быть отражены в проектной документации по первичной переработке минерального сырья и подлежат согласованию органами субъектов Российской Федерации. Показатель технологических потерь будет равен разности объема извлеченного из недр полезного ископаемого и полученного из него щебня, процент выхода которого отражен в проектной документации. При этом, если образуемые отходы первичной переработки сами являются товарными продуктами (отсев, щебеночно-песчаная смесь, песок и другие) и пользователь недр планирует осуществлять их реализацию, следует суммировать объем их извлечения с основным товарным продуктом - щебнем.

В соответствии с утвержденным директором Общества планом развития горных работ по месторождению на 2023 год выход щебня, получаемого в результате дробления известняка, составляет 85 процентов.

Следовательно, общий вес добытого Обществом в 2023 году щебня составил 19 675, 22 тонны (23 147,32 т х 85 %). Общество реализовывало щебень по цене 1091 рубль 43 копейки за 1 тонну, следовательно, общая стоимость данного щебня составила 21 474 125 рублей 36 копеек (19 675,22 т х 1 091 руб. 43 коп.).

Суды установили, что расчет налога произведен налоговым органом в соответствии с положениями главы 26 НК РФ.

Указание в учетной политике на применение прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого по итогам деятельности за полугодие и год не соответствует требованиям статьи 339 НК РФ, поскольку применение одновременно обоих методов определения количества добытого полезного ископаемого за один и тот же период указанной статьей не предусмотрено, тем более, налоговым законодательством не предусмотрены также отчетные или налоговые периоды для исчисления НДПИ, как за полугодие или календарный год.

Доводы заявителя о том, что при переводе объема добытой горной породы в массу должен применяться коэффициент разрыхления 1,64, не приняты судами во внимание, поскольку из акта от 09.01.2024 следует, что объем добытого известняка определен в плотном состоянии - путем замера объема карьера, из которого был добыт известняк (а не в разрыхленном состоянии после изъятия известняка из карьера).

Ссылки заявителя на значительное количество отсевов и статистические данные о количестве добытого полезного ископаемого, а также довод о том, что в 2023 году Обществом было получено меньшее количество щебня, рассмотрены судами и отклонены.

Прямым методом (с применением измерительных средств и устройств) количество полученного Обществом щебня не определялось, в связи с чем в силу пункта 2 статьи 339 НК РФ оно подлежало определению косвенным методом (по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье), то есть на основании плана, утвержденного Обществом и согласно которому выход щебня из известняка составляет 85 процентов. Вопреки статье 65 АПК РФ Обществом не представлены относимые, допустимые и достоверные доказательства завышения этого показателя.

С учетом изложенного суды пришли к верному выводу о занижении Обществом количества добытого в 2023 году полезного ископаемого (щебня) и правомерно отказали в удовлетворении заявленного требования в обжалуемой части.

Выводы судов основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, не противоречат им и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 24.04.2025 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 17.10.2025 по делу N А28-11667/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сельхозсервис" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью "Сельхозсервис".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.