Резолютивная часть постановления объявлена 21.02.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 28.02.2022.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего судьи Бердникова О.Е.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.,

при участии представителя

от заинтересованного лица: Алдановой Е.Н. (доверенность от 24.01.2022)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Парк-отель "Замок Понизовкина" на решение Арбитражного суда Ярославской области от 05.06.2021 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2021 по делу N А82-301/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Парк-отель "Замок Понизовкина" (ИНН: 7604205892, ОГРН: 1117604008290)

о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области от 16.09.2020 N 08-16/2, от 07.09.2020 N 597

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Парк-отель "Замок Понизовкина" (далее - ООО "Парк-отель "Замок Понизовкина", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 16.09.2020 N 08-16/2, от 07.09.2020 N 597.

Решением суда от 05.06.2021 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 26.11.2021 решение суда оставлено без изменения.

ООО "Парк-отель "Замок Понизовкина" не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статью 394 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1, 11.2, 39.15, 39.16 Земельного кодекса Российской Федерации и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, Общество правомерно применило пониженную ставку земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 76:09:014801:114 и 76:09:014801:212, поскольку разрешенный вид использования земельных участков - "для сельскохозяйственного использования", и имеющиеся в материалах дела доказательства подтверждают факт использования указанных земельных участков для сельскохозяйственного производства.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу отклонила доводы Общества.

Определением от 14.02.2022 суд округа перенес дату и время рассмотрения кассационной жалобы Общества на 21.02.2022 на 14 часов 00 минут.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал позицию по делу.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, не обеспечило явку представителя в судебное заседание, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы в его отсутствие.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Вологодской области.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция провела выездную налоговую проверку ООО "Парк-отель "Замок Понизовкина" за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, а также камеральную налоговую проверку представленной Обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год.

В ходе проверок налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении Обществом пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 76:09:014801:114 и 76:09:014801:212, относящихся к категории земель "земли особо охраняемых территорий и объектов".

Результаты проверок отражены в актах от 18.02.2020 N 08-16/2 и от 04.06.2020 N 560.

По итогам рассмотрения материалов выездной и камеральной проверок Инспекцией приняты решения от 16.09.2020 N 08-16/2 и от 07.09.2020 N 597 о привлечении ООО "Парк-отель "Замок Понизовкина" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 209 211 рублей 20 копеек. Согласно указанным решениям Обществу доначислен земельный налог в общей сумме 2 092 112 рублей и 570 741 рубль 79 копеек пеней.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 30.11.2020 N 224 и от 02.12.2020 N 227 решения нижестоящего налогового органа оставлены без изменения.

ООО "Парк-отель "Замок Понизовкина" не согласилось с решениями Инспекции от 16.09.2020 N 08-16/2 и от 07.09.2020 N 597 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Руководствуясь статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 1, 7, 77 Земельного кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Ярославской области от 29.12.2011 N 1143-п "Об утверждении Порядка отнесения земель к землям особо охраняемых территорий регионального значения", решением муниципального Совета сельского поселения Красный Профинтерн Некрасовского муниципального района от 03.04.2014 N 216 "Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Красный Профинтерн", Арбитражный суд Ярославской области пришел к выводу о том, что у Общества отсутствует право на применение пониженной ставки земельного налога, и отказал в удовлетворении заявленного требования.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Согласно статье 390 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемых периодах) налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ (пункт 1); кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемых периодах) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемых периодах).

В пункте 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

На основании подпункта "а" пункта 1 решения муниципального Совета сельского поселения Красный Профинтерн Некрасовского муниципального района от 03.04.2014 N 216 "Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Красный Профинтерн" налоговая ставка земельного налога установлена в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Согласно пункту 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

В силу пункта 1 статьи 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 ЗК РФ землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов.

В пункте 1 статьи 85 ЗК РФ установлено, что в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам: 1) жилым; 2) общественно-деловым; 3) производственным; 4) инженерных и транспортных инфраструктур; 5) рекреационным; 6) сельскохозяйственного использования; 7) специального назначения; 8) военных объектов; 9) иным территориальным зонам.

Согласно статье 94 ЗК РФ к землям особо охраняемых территорий относятся земли, которые имеют особое природоохранное, научное, историко-культурное, эстетическое, рекреационное, оздоровительное и иное ценное значение, которые изъяты в соответствии с постановлениями федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации или решениями органов местного самоуправления полностью или частично из хозяйственного использования и оборота и для которых установлен особый правовой режим (пункт 1); к землям особо охраняемых территорий относятся земли: 1) особо охраняемых природных территорий; 2) природоохранного назначения; 3) рекреационного назначения; 4) историко-культурного назначения; 5) особо ценные земли (пункт 2).

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Суды установили, что в период с 23.07.2014 по 29.06.2016 Обществу на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером 76:09:014801:114, расположенный по адресу: Ярославская область, Некрасовский район, с/о Борисовской.

На основании заявления Общества постановлением Правительства Ярославской области от 05.03.2015 N 223-п земельный участок с кадастровым номером 76:09:014801:114 из категории земель сельскохозяйственного назначения был переведен в категорию земель особо охраняемых территорий и объектов.

Указанный земельный участок 29.06.2016 был разделен на три земельных участка, в том числе земельный участок с кадастровым номером 76:09:014801:212, категория земель - "земли особо охраняемых территорий и объектов"; вид разрешенного использования земельных участков - "для сельскохозяйственного использования".

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, учитывая при этом, что спорные земельные участки относятся к землям особо охраняемых территорий; согласно генеральному плану сельского поселения Красный Профинтерн земельные участки расположены в зоне Р-3 - рекреационная зона в составе зон особо охраняемых территорий и объектов, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что в рассматриваемом случае применение налогоплательщиком льготной налоговой ставки в размере 0,3 процента в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 76:09:014801:114 и 76:09:014801:212 неправомерно.

При этом суды обоснованно отметили, что фактическое использование земельных участков без учета категории земель и вида разрешенного использования применительно к соответствующей категории земель населенных пунктов само по себе не предоставляет право на применение пониженной налоговой ставки.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, не противоречат им и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана подробная надлежащая правовая оценка. Данные доводы не свидетельствуют о нарушении судами норм материального права и фактически направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и исследованных ими доказательств, что в компетенцию суда кассационной инстанции не входит.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины с кассационной жалобы, относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 05.06.2021 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2021 по делу N А82-301/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Парк-отель "Замок Понизовкина" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью "Парк-отель "Замок Понизовкина".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.