(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 марта 2012 г. N Ф01-528/12 по делу N А43-1869/2011 (ключевые темы: переплата - зачет - акт сверки расчетов - налогоплательщики, плательщики сборов - сумма налога подлежащая уплате)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 14 марта 2012 г. N Ф01-528/12 по делу N А43-1869/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2012 г.
В полном объеме постановление изготовлено 14 марта 2012 г.
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Тютина Д.В.,
судей Чижова И.В., Шутиковой Т.В.
при участии представителя от заявителя: Горенкова А.В., доверенность от 17.01.2012 N 1,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Красная звезда" на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.08.2011, принятое судьей Федорычевым Г.С., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2011, принятое судьями Москвичевой Т.В., Белышковой М.Б., Кирилловой М.Н., по делу N А43-1869/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Красная звезда" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Нижегородской области об обязании произвести возврат излишне уплаченных налогов в сумме 541 621 рубля и установил:
общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Красная звезда" (далее - ООО "СХП "Красная звезда", общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Нижегородской области (в настоящее время Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области) (далее - Инспекция, налоговый орган) произвести возврат излишне уплаченных налогов в сумме 541 621 рубля.
Решением суда от 03.08.2011 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2011 указанное решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, ООО "СХП "Красная звезда" обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить их.
Заявитель жалобы считает, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам и сделаны при неправильном применении статей 23, 26 - 29, 31, 32, 46, 47, 69, 76, 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статей 67, 68, 70, 71, 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Общество не знало и не могло знать о наличии переплаты по налогам на его лицевых счетах, в свою очередь, налоговый орган не исполнил законодательно установленную обязанность надлежащим образом и не сообщил налогоплательщику в установленный срок о наличии у последнего переплаты. При таких обстоятельствах ООО "СХП "Красная звезда" полагает, что трехлетний срок на подачу заявления должен исчисляться с даты акта сверки расчетов, следовательно, отказ Инспекции в возврате излишне уплаченных сумм налогов не может быть признан законным.
Подробно доводы общества изложены в кассационной жалобе и поддержаны представителем в судебном заседании.
Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу не согласился с доводами, изложенными в ней, указав на законность и обоснованность принятых судебных актов; надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечил.
Законность обжалуемых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, ООО "СХП "Красная звезда" направило в Инспекцию заявление от 16.12.2010 о проведении совместной сверки расчетов и возврате переплаты по налогам и сборам в общей сумме 434 794 рубля 45 копеек.
По результатам рассмотрения заявления налоговый орган вынес решения:
- от 23.12.2010 N 3869 - 3878 и от 27.12.2010 N 3887, 3888 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога;
- от 27.12.2010 N 3889 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога на имущество предприятий в части 600 рублей и в связи с отсутствием переплаты по данному налогу в части 182 рублей 75 копеек;
- от 27.12.2010 N 3890 об отказе в осуществлении зачета (возврата) по прочим местным налогам в сумме 3782 рублей в связи с отсутствием переплаты по этому налогу.
Кроме того, Инспекция вручила обществу акт сверки совместных расчетов N 1482 по состоянию на 01.10.2010, в котором отражена переплата по налогам и сборам в общей сумме 541 621 рубль.
ООО "СХП "Красная звезда" не согласилось с указанными решениями налогового органа и обжаловало их в арбитражный суд (с учетом акта сверки расчетов N 1482).
Руководствуясь статьями 21, 32, 52, 78 НК РФ, статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, приняв во внимание позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 21.06.2001 N 173-О и позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлениях от 28.02.2006 N 11074/05 и от 25.02.2009 N 12882/2008, Арбитражный суд Нижегородской области пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного обществом требования.
Первый арбитражный апелляционный суд руководствовался этими же нормами права и согласился с выводами суда первой инстанции.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Согласно пункту 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
На основании пункта 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) и статьей 333.40 части второй НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
В силу пунктов 1 и 8 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.02.2006 N 11074/05 разъяснил, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.
Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.
Суды установили, что налогоплательщик неоднократно обращался в налоговый орган с заявлением о предоставлении сведений о состоянии расчетов. При этом сведения о переплате, содержащиеся в акте сверки от 13.10.2010 N 1482 были отражены и в акте сверки от 01.11.2005 N 348. Данный факт обществом в суде первой инстанции не оспаривался.
Полно, всесторонне и объективно исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что ООО "СХП "Красная звезда" не представило документов, свидетельствующих о наличии у общества права на зачет (возврат) содержащейся в лицевом счете суммы переплаты по налогам (сборам); в частности, обосновывая уничтожением документов в связи с истечением срока хранения не представлены расчеты по налогам (декларации), расчетные ведомости по расчетам с Фондом социального страхования Российской Федерации, платежные (инкассовые) поручения, свидетельствующие об уплате налогоплательщиком оспариваемой суммы, соответствующие регистры бухгалтерского учета.
Вместе с тем суды не приняли в качестве доказательства часть платежных поручений об уплате налогов в 2003 году, поскольку после их исследования пришли к выводу, что данные документы не могут с достоверностью свидетельствовать о наличии оснований для удовлетворения требования ООО "СХП "Красная звезда".
Суды обоснованно отклонили довод общества о необходимости исчислять срок на обращение за возвратом (зачетом) излишне уплаченных сумм с даты составления акта сверки расчетов, то есть с 13.10.2010.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В соответствии с правовой позицией, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О, положения пункта 8 статьи 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска указанного в нем срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности: со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
При этом Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 25.02.2009 N 12882/2008 разъяснил, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
Бремя доказывания этих обстоятельств, в силу статьи 65 АПК РФ, возлагается на налогоплательщика.
Выводы судов основаны на материалах дела, не противоречат им и в силу статьи 286 АПК РФ, переоценке судом кассационной инстанции не подлежат; доводы ООО "СХП "Красная звезда", изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку.
Нормы материального права суды применили правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. С учетом изложенного кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина с кассационной жалобы в сумме 1000 рублей, уплаченная по платежному поручению от 21.12.2011 N 000385, подлежит отнесению на ООО "СХП "Красная звезда", а излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1000 рублей - возврату из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.
Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.08.2011 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2011 по делу N А43-1869/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Красная звезда" - без удовлетворения.
Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Красная звезда".
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Красная звезда" из федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 21.12.2011 N 000385.
Выдать справку на возврат государственной пошлины.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий | Д.В. Тютин |
Судьи | И.В. Чижов |
