Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 июля 2024 г. N Ф06-5082/24 по делу N А12-4144/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июля 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии в судебном заседании, проведенном путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания), представителей:

заявителя - Ларина А.В. (доверенность от 20.02.2023),

ответчика - Цветкова С.С. (доверенность от 09.01.2024 N 40),

третьего лица - Цветкова С.С. (доверенность от 09.01.2024 N 13),

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.12.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2024

по делу N А12-4144/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Волгоград_Нефтепровод" (г. Волгоград, ОГРН 1193443012113, ИНН 3460077103) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда (г. Волгоград, ОГРН 1043400395631, ИНН 3444118585), третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (г. Волгоград, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Волгоград-Нефтепровод" (далее - ООО "Волгоград-Нефтепровод", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда (далее - ИФНС России по Центральному району города Волгограда, инспекция, налоговый орган) от 30.12.2022 N 56-12 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, без согласия налогового органа; о признании недействительными решений от 30.12.2022 N 7019, от 30.12.2022 N 7018, от 30.12.2022 N 7017, от 31.12.2022 N 7016 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Заявление принято к производству и рассматривалось в рамках дела N А12-4144/2023.

Кроме того, ООО "Волгоград-Нефтепровод" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда и Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление) с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 23.12.2022 N 2498 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений УФНС России по Волгоградской области от 10.03.2023 N 162 и от 13.03.2023 N 172 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы.

Заявление принято к производству и рассматривалось в рамках дела N А12-10935/2023.

Определением суда от 11.05.2023 дела N А12-4144/2023 и N А12-10935/2023 объединены в одно производство с присвоением единого номера N А12-4144/2023.

ООО "Волгоград-Нефтепровод" в ходе рассмотрения дела в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнило заявленные требования и просило признать недействительным решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 23.12.2022 N 2498 с учетом решения УФНС России по Волгоградской области от 22.09.2023 N 18- 2023/71ск; признать недействительным решение УФНС России по Волгоградской области от 10.03.2023 N162 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы, с учетом решения УФНС России по Волгоградской области от 22.09.2023 N 18-2023/71ск; признать незаконным и отменить решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 30.12.2022 N 56-12 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, без согласия налогового органа.

ООО "Волгоград-Нефтепровод" заявлен отказ от требований о признании незаконными в части решений от 30.12.2022 N 7019, от 30.12.2022 N 7018, от 30.12.2022 N 7017, от 31.12.2022 N 7016 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в связи с их отменой налоговым органом решениями от 22.09.2023.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.12.2023 прекращено производство по делу в части требований о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда от 30.12.2022 N N 7016, 7017, 7018, 7019 о приостановлении операций по счетам в банке, а также электронных денежных средств. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда от 30.12.2022 N56-12 о принятии обеспечительных мер признано недействительным. В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2024 по делу N А12-4144/2023 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.12.2023 отменено в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району города Волгограда от 23.12.2022 N 2498 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ООО "Волгоград-нефтепровод" налога добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 733 838 руб. 25 коп., соответствующих сумм пени и штрафных санкций. В отмененной части принят новый судебный акт. Признано недействительным решение ИФНС России по Центральному району города Волгограда от 23.12.2022 N 2498 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ООО "Волгоград-нефтепровод" НДС в сумме 1 733 838 руб. 25 коп., соответствующих сумм пени и штрафных санкций. В остальной обжалуемой части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда просит отменить постановление суда апелляционной инстанции в части, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии с частью 1 статьи 153.2 АПК РФ судебное заседание проведено путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания).

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации ООО "Волгоград-Нефтепровод" по НДС за 4-й квартал 2021 года.

По результатам проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 04.07.2022 N 1366, дополнение к акту налоговой проверки от 21.10.2022 N 128 и вынесено решение от 23.12.22022 N 2498 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за умышленную неуплату НДС в виде штрафа в размере 221 274 руб. 25 коп., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 2 212 743 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 244 062 руб. 15 коп.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 10.03.2023 N 162 апелляционная жалоба ООО "Волгоград-Нефтепровод" оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение инспекции от 23.12.22022 N 2498 в судебном порядке.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 22.09.2023 N 18- 2023/71ск проведена техническая корректировка пени, начисленных решением от 23.12.2022 N 2498. В связи с неправомерным начислением пени в период моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 их сумма снижена на 150 908 руб. 13 коп.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налогов и пени, а также привлечении к налоговой ответственности.

Решением судебной коллегии апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменено в части отказа обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции в части доначисления ООО "Волгоград-нефтепровод" НДС в размере 1 733 838 руб. 25 коп. (НДС, включённый в стоимость покупки реальным поставщиком), соответствующих сумм пени и штрафных санкций. В данной части принят новый судебный акт о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району города Волгограда от 23.12.2022 N 2498 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ООО "Волгоград-нефтепровод" НДС в размере 1 733 838 руб. 25 коп., соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

Суд апелляционной инстанции руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как указано в пунктах 3 и 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Аналогичные по сути разъяснения относительно оценки налоговых последствий финансово-хозяйственных операций даны в пункте 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

С учетом приведенных положений выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в более высоком размере (что означало бы применение санкции), а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2018 N 305-КГ17-20231, от 06.03.2018 N 304-КГ17-8961, от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085, от 28.10.2019 N 305-ЭС19-9789, от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981 и др.).

Принимая во внимание изложенное, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере - превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком.

Иное означало бы применение санкции, что выходит за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения.

Если в цепочку поставки товаров включены "технические" компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями".

Судом апелляционной инстанции установлено, что в ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об участии налогоплательщика в налоговой схеме с ООО "Глобал-Ойл", ООО Торговый дом "Авангард", ООО "Сальвадоравто" в отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений, что повлекло неполную уплату НДС.

Суд пришел к выводу о том, что сделки с указанными контрагентами не являются реальными и не подтверждены достоверными доказательствами, позволяющими безусловно подтвердить поставку товара, в этой связи обществом неправомерно заявлены вычеты по НДС по сделкам с ООО "Глобал-Ойл", ООО Торговый дом "Авангард", ООО "Сальвадоравто".

Вместе с тем, инспекцией не оспаривается реальность приобретения топлива проверяемым налогоплательщиком, а также установлен реальный поставщик топлива - ООО "ТД Светлоярские нефтепродукты".

Апелляционная коллегия соглашается пришла к выводу о наличии оснований для применения налоговой реконструкции по эпизоду приобретения у спорных контрагентов ООО "Глобал-Ойл" и ООО Торговый дом "Авангард" нефтепродуктов.

Так, инспекцией установлены обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи, свидетельствующие о том, что контрагентами (ООО "Глобал-Ойл" и ООО Торговый дом "Авангард") не исполнялись обязательства, установленные договорами. Целью включения в финансово-хозяйственный оборот спорных контрагентов являлось увеличение стоимости поставляемого товара, и как следствие завышение налоговых вычетов по НДС при фактическом исполнении указанных обязательств иными лицами, взаимодействие с которыми проверяемый налогоплательщик осуществлял самостоятельно. Инспекцией представлены доказательства, подтверждающие умышленный характер действий заявителя, выразившийся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом учете в целях уменьшения налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате.

В рамках камеральной налоговой проверки налоговый орган установил лицо, которое фактически исполняло сделки по поставке нефтепродуктов - это ООО "ТД Светлоярские нефтепродукты". Добросовестность деятельности данной организации не оспаривается налоговым органом.

Однако при определении размера недоимки по НДС эти сведения налоговым органом фактически во внимание не приняты.

Судом апелляционной инстанции установлено, что при включении в цепочку поставки контрагента ООО Торговый дом "Авангард" какой-либо налоговой выгоды налогоплательщиком не получено, товар через спорного контрагента реализован проверяемому налогоплательщику по той же цене, что и закуплен у фактического поставщика. Налоговым органом данный факт не оспаривается.

Исходя из того, что по данным проверки Общество с ограниченной ответственностью "Волгоград-нефтепровод" фактически приобретало ГСМ непосредственно у ООО "ТД Светлоярские нефтепродукты", суд второй инстанции признал, что налогоплательщик имеет право на заявление налоговых вычетов по счетам-фактурам таких поставщиков.

Налогоплательщик в целях восстановления ущерба, нанесенного бюджету, должен быть лишен только той суммы налоговых вычетов, которая заявлена излишне по "техническим" компаниям.

Налоговым органом произведен расчет наценки, добавленной к стоимости товара при включении в цепочку поставщиков спорных контрагентов - ООО "Глобал-Ойл" и ООО Торговый дом "Авангард". При расчете наценки налоговым органом учтена стоимость товара, отпущенного ООО "ТД Светлоярские нефтепродукты" и стоимость данного товара, уплаченная проверяемым налогоплательщиком спорному контрагенту, с выделением НДС.

По взаимоотношениям с ООО "Глобал-Ойл" в соответствии с расчетом налогового органа спорный товар реализован фактическим поставщиком - ООО "ТД Светлоярские нефтепродукты", всего на сумму 8 875 593,51 руб. (в том числе НДС 1 479 278,25 руб.), приобретен ООО "Волгоград-нефтепровод" по документам, оформленным от имени ООО "Глобал-Ойл" всего на сумму 8 952 163,50 руб. (в том числе НДС 1 492 030,74 руб.), наценка на товар составила 76 570 руб. НДС (увеличенный) составляет 12 752,49 руб.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции ООО "Волгоград-Нефтепровод" также представлен расчет налоговых обязательств.

В соответствии с расчетом Общества по взаимоотношениям с ООО "Глобал-Ойл" спорный товар реализован фактическим поставщиком - ООО "ТД Светлоярские нефтепродукты", всего на сумму 8 875 579,51 руб. (в том числе НДС 1 479 263,25 руб.), приобретен ООО "Волгоград-нефтепровод" по документам, оформленным от имени ООО "Глобал-Ойл" всего на сумму 8 952 160,50 руб. (в том числе НДС 1 492 024 руб.). НДС (увеличенный) составляет 12 760,75 руб.

Судом апелляционной инстанции проверены расчеты, представленные сторонами, расчет ООО "Волгоград-Нефтепровод" признан верным.

Таким образом, проверяемым налогоплательщиком неправомерно заявлен к налоговому вычету НДС по документам, оформленным от имени ООО "Глобал-Ойл" лишь в части, которая приходится на наценку, добавленную спорным контрагентом. При этом налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов по НДС в части, приходящейся на реального поставщика нефтепродуктов - ООО "ТД Светлоярские нефтепродукты" (1 479 263,25 руб.).

По взаимоотношениям с ООО Торговый дом "Авангард", в соответствии с расчетом налогового органа спорный товар реализован фактическим поставщиком - ООО "ТД Светлоярские нефтепродукты", всего на сумму 1 527 450 руб. (в том числе НДС 254 575 руб.), приобретен ООО "Волгоград-нефтепровод" по документам, оформленным от имени ООО Торговый дом "Авангард" на ту же сумму, торговая наценка отсутствует.

Таким образом, по взаимоотношениям с ООО Торговый дом "Авангард" увеличение НДС отсутствует. В связи с изложенным, налогоплательщиком правомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по фактически приобретенным нефтепродуктам на сумму 254 575 руб.

Общая сумма налоговых вычетов составляет 1 733 838 руб. 25 коп.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае возможно применение налоговых вычетов по НДС в части реальных параметров сделок (операций), установленных по взаимоотношениям с реальными исполнителями сделок (операций).

При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции отменено в части отказа обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции в части доначисления ООО "Волгоград-нефтепровод" НДС в размере 1 733 838,25 руб. (НДС, включенный в стоимость покупки реальным поставщиком), соответствующих сумм пени и штрафных санкций. Решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда от 23.12.2022 N 2498 в части доначисления ООО "Волгоград-нефтепровод" налога на добавленную стоимость в размере 1 733 838,25 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций признано недействительным.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Приведенные инспекцией доводы сводятся к изложению обстоятельств дела, которые получили надлежащую правовую оценку суда второй инстанции и мотивированно отклонены, не опровергают, не подтверждают нарушений норм материального и (или) процессуального права.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2024 по делу N А12-4144/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.