Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 июля 2024 г. N Ф06-4300/24 по делу N А55-18711/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 июля 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Ольховикова А.Н., Мухаметшина Р.Р.,

при участии в судебном заседании представителей:

Управления Федеральной налоговой службы Самарской области - Беззубовой Ю.В., доверенность от 16.01.2024,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Самарской области - Беззубовой Ю.В., доверенность от 02.05.2024,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДжинПауэр"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 15.02.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2024

по делу N А55-18711/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДжинПауэр" (ОГРН 1216300058897, ИНН 6311192345), г. Самара к Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области о признании недействительным решения, при участии в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: УФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Джинпауэр" (далее - ООО "Джинпауэр", Общество, Заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением с учетом принятых судом уточнений заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в котором просит признать недействительными решение Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 02.02.2023 N 415 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.14-51) и решение от 02.02.2023 N 2 об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению (т.1 л.д.52-53).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены УФНС России по Самарской области и Межрайонная ИФНС России N 23 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 15.02.2024 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2024 решение Арбитражного суда Самарской области от 15.02.2024 оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилась в суд с жалобой, в которой просит их отменить, принять новый судебный акт.

В кассационной жалобе общество считает ошибочными выводы судов, посчитавших что ввезенное оборудование предназначено для деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, а также о том, что понесенные затраты ООО "Джинпауэр" не направлены на получение доходов в целях налогообложения НДС на территории Российской Федерации, что послужило основанием для отказа в возмещении суммы налога, уплаченного ООО "Джинпауэр" таможенным органам при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Представители Управления Федеральной налоговой службы Самарской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Самарской области в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и в отзыве на кассационную жалобу, просили оставить без удовлетворения жалобу ООО "Джинпауэр".

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций в связи со следующим.

ООО "ДжинПауэр" зарегистрировано 09.12.2021 в Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области. Основным видом деятельности общества является деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая (ОКВЭД - 62.09). Руководителем ООО "ДжинПауэр" является Саблина Е.А., учредителем- иностранный гражданин Буффа Франческо (Итальянская Республика).

Судами установлено и подтверждается материалами дела, в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации, представленной заявителем, налоговым органом установлено следующее.

ООО "ДжинПауэр" на территорию Российской Федерации по Декларации на товар N 10005030/070222/3066017 ввезено оборудование (запасные части и комплектующие к технике) с вычислительной мощностью равной 100ТН в количестве 48 единиц (код ТН ВЭД ЕАЭС 8471 50 000 0) версия s19J PRO.

Отправителем оборудований являлся IDM S.r.l. Республика Италия. Общая стоимость поставки - 268 800 EUR (таможенная стоимость 23 416 861.44 руб.). Страна происхождения Китай. Страна назначения Россия. Данное оборудование ввезено в рамках исполнения договора от 29.12.2021 N 643/51566358/00001 по продаже оборудования, заключенного между ООО "ДжинПауэр" (покупатель) и IDM S.r.l.(поставщик). Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа до 31.12.2023.

В результате анализе технических характеристик и направлений использования оборудования версия s19J PRO, содержащихся в доступных информационных ресурсах сети Интернет, проверяющими установлено, что оборудование Antminer S19J PRO - это высокопроизводительная машина для майнинга. Оно предназначено для майнинга биткойнов и других криптовалют на алгоритме SHA-256 с хешрейтом 100 TH/s при относительно низком потреблении энергии.

Назначение, устройство и сфера использования такого же оборудования ASIC торговой марки Antminer, Bitmain, но другой версии (Т19_88Т, Т19_84Т, Т19_81Т модель 240-СА) подтверждается также заключением специалиста в области информационных технологий от 06.03.2023, ответом Авиационного таможенного поста (Центр электронного декларирования) Шереметьевской таможни от 30.08.2022 N 24-28/26051 дсп.

Согласно декларации о соответствии ЕАЭС N RU Д-CN.PA01.В.22973/22 от 25.01.2022, представленной ООО "Джинпауэр", ввезенное по ДТ N 10005030/070222/3066017 является цифровыми вычислительными блоками обработки данных (майнеры-серверы), имеющие артикул ASIC - устройства для майнинга криптовалют, торговой марки Antminer, Bitmain.

Согласно договору продажи расчетной мощности от 17.01.2022, заключенному между ООО "ДжинПауэр" (поставщик), в лице директора Саблиной Е.А. и ООО "Идромине" (IDROMINE S.r.l., заказчик) Республика Италия, в лице единоличного директора Маурицио Канеппеле, исходя из того, что ООО "ДжинПауэр" имеет 48 единиц оборудования с вычислительной мощностью, равной 100 ЕР, версия s19J PRO, заказчик имеет намерение приобрести у Поставщика расчетную мощность, производимую данным оборудованием (поставка расчетной мощности), со сроком действия договора 4 года. Расчетная мощность рассчитывается в терахэшах (ТН) и подсчитывается в конце месяца.

Поставщик обязуется поставить заказчику полную расчетную мощность (Сервис), произведенную майнинговым оборудованием по цене 0.125 евро/Еры. Заказчик внесет залоговый депозит за расчетную мощность, равный 65 000 евро в срок до 18.01.2022. Стоимость потребленной электроэнергии для нужд Сервиса оплачивается Поставщиком.

Поставщик предоставляет заказчику две линии ADSL, которые должны быть использованы исключительно для передачи расчетной мощности, производимой майнинговым оборудованием.

Стоимость запуска и техобслуживания этих 2 линий оплачивает Поставщик.

На основании агентского договора от 01.02.2022 N 20220201/1, заключенному между ООО "ДжинПауэр" (принципал) и ООО "СПЛ" (агент), вышеуказанное оборудование было перевезено по маршруту: аэропорт Шереметьево, г. Москва - аэропорт г. Челябинск.

На основании договора возмездного оказания услуг от 01.02.2022 N 1, заключенному между ООО "ДжинПауэр" (заказчик) и Скулыбердиным А.Ю. (исполнитель), вышеуказанное оборудование было перевезено исполнителем по маршруту: Международный аэропорт Курчатов, г. Челябинск - Северный тракт, 18/5, бокс N 49, г. Челябинск.

Между ООО "ДжинПауэр" (заказчик) и ООО "Современные цифровые технологии" (исполнитель) 10.02.2022 заключен договор N SCT-L/2022-001 об оказании услуг по техническому размещению оборудования, сроком на 2 календарных года, согласно которому исполнитель оказывает услуги: по техническому размещению и обеспечению работы оборудований заказчика на технологической площадке исполнителя; обеспечению сохранности оборудований; чистка и обслуживание. Кроме того, по данному договору исполнитель обязуется обеспечить снабжение оборудования заказчика электропитанием, подключением к сети интернет. Перечень оборудований в количестве 48 штук версия s19J PRO указан в приложении к данному договору.

Полученные денежные средства по договору с ООО "Идромине" на поставку вычислительной мощности по предоплате в размере 65 000 евро, произвели растормаживание и транспортировку оборудования. Само оборудование в количестве 48 единиц приобрели у SPA IDM в рамках заключенного договора в рассрочку на условиях оплаты ежемесячными равными частями на два года. Ежемесячный платеж составляет 11 200 евро (общая стоимость оборудования 268 800 евро). До настоящего момента не совершали ни одного платежа в рамках договора.

Товар предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности ООО "Джинпауэр". Налог будет исчислен на продажу вырабатываемых оборудованием вычислительных мощностей.

Ввезенное по ДТ N 10005030/070222/3066017 оборудование находится на ответственном хранении в г. Челябинске, на основании договора с ООО "Современные цифровые технологии" об оказании услуг по техническому размещению оборудования, заключенного в феврале 2022 года.

В результате осмотра офиса ООО "Джинпауэр" установлено наличие двух оборудованных рабочих мест: 2 ноутбука, 2 стола, 2 кресла. Оргтехника отсутствует. Документы, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности и взаимоотношение с поставщиками и покупателями - отсутствуют. Телефон отсутствует. Иной мебели в офисе нет.

По расчетному счету в Альфабанк, ООО "Джинпауэр" с 24.12.2021 по 31.01.2022 поступили денежные средства на валютный счет в размере 64 925 евро, которые были конвертированы на 5 686 43 руб. по курсу 89,18 руб.

Таким образом, как указали суды, источником для уплаты сумм НДС таможенным органам при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации являлись денежные средства в размере 64 925 евро (5 686 943 руб.), полученные в счет предстоящей поставки вычислительной мощности от иностранного покупателя IDROMINE S.r.l. (Республика Италия).

При этом по договору N SCT-L/2022-001 в результате оказания услуг по генерации мощности с использованием оборудования, принадлежащего ООО "Джинпауэр", должно осуществляться производство криптовалюты, правообладателем которой будет являться ООО "Джинпауэр", а доходная часть от реализации и использования криптовалюты будет принадлежать IDROMINE S.r.l. (Республика Италия).

По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в рамках камеральной проверки, установлено, что расчетная мощность, реализуемая ООО "Джинпауэр" в адрес IDROMINE S.r.l. (Республика Италия) - это иная услуга, а именно майнинг, который фактически осуществляется на ввезенном ООО "Джинпауэр" оборудовании, установленным на площадке ООО "Современные цифровые технологии" (г. Челябинск), предназначенной для майнинга "Джинпауэр" в результате майнинга осуществлять выпуск цифровой валюты, правообладателем которой будет выступать IDROMINE S.r.l. (Республика Италия), и доходная часть от реализации и использования цифровой валюты также будет принадлежать IDROMINE S.r.l. (Республика Италия).

Результатом деятельности ООО "Джинпауэр" является потребление ресурсов РФ в виде электроэнергии и выработки цифровой валюты с целью обогащения иностранной организацией IDROMINE S.r.l. (Республика Италия), которая, в свою очередь, осуществляет оплату таможенных платежей на ввозимое оборудование в размере 5 130 000 руб. посредством перечисления авансового платежа 5 686 943,06 руб. в адрес ООО "Джинпауэр", а местом реализации услуги не является территория РФ.

При этом деятельность ООО "Джинпауэр" на территории Российской Федерации предназначена для легализации ввезенного на территорию Российской Федерации оборудования, предназначенного для майнинговых ферм, а Общество выступает в качестве представителя иностранных организаций S.r.l. IDM и S.r.l. IDROMINE с учредителем Общества - Франческо Буффа.

Регистрация ООО "Джинпауэр" на территории Российской Федерации, участниками цепочки: поставщик-покупатель (S.r.l. IDM- S.r.l. IDROMINE) при содействии гражданина Республики Италия - Франческо Буффа, носит формальный характер и направлена на минимизацию налоговых и деловых (санкционных) рисков при регистрации указанными участниками филиала (представительства) компаний из Республики Италия.

Заявителем при рассмотрении дела в ходе судебного разбирательства представлен договор N 28 от 28.06.2023 о намерениях по поставке товаров, заключенный между ООО "Джинпауэр" и ООО "Элстар" ИНН 5032298854 по поставке следующих товаров: блоки обработки данных Bitmain Antminer, версия s19J PRO, предназначенные для процесса обработки массивов данных, в количестве 50 шт. на общую сумму 6 000 000 руб.

Проанализировав условия договора, суды пришли к выводу о том, что заключенный между ООО "Элстар" и ООО "Джинпауэр" носит формальный характер, не имеет правового значения об исполнении положений статей 171 и 172 НК РФ и подтверждения доводов заявителя о применении ввезенного такого же имущества блоки обработки данных Bitmain Antminer, версия s19J PRO для операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Исследовав представленные сторонами доказательств в порядке статьи 71 АПК РФ, установив все имеющие значение обстоятельства по делу, суды согласились в выводами налогового органа, считающего, что совокупность установленных обстоятельств подтверждает то, что заявителем ни в ходе проверки, ни в материалы дела не представлено доказательств, достоверно свидетельствующих о том, что приобретенные им устройства для майнинга BITMAIN ANTMINER Т-19 использовались или используются обществом в деятельности, облагаемой НДС.

Таким образом, как указали суды, налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что вышеуказанное оборудование предназначено для добычи криптовалюты (майнинга), а операции майнинга не являются деятельностью, облагаемой НДС, право применения налогового вычета по ввезенному оборудованию у ООО "Джинпауэр" не возникает. Проверяющими сделан обоснованный и правомерный вывод о том, что ООО "Джинпауэр" не выполнены условия, установленные статьями 171, 172 НК РФ. Обществом в нарушение требований статьями 169, 171, 172 НК РФ неправомерно заявлен вычет НДС в размере 3 800 528 руб.

Судебная коллегия кассационной инстанции соглашается с правовой позицией судов.

По общему правилу, изложенному в пункте 1 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ не принимается к вычету НДС, предъявленный при приобретении товаров для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.

Судами приняты во внимание разъяснения Минфина России, данные в письме от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118755, согласно которому в настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствует как определение понятия "майнинг", так и правовая база, регламентирующая правоотношения, возникающие при осуществлении указанной деятельности.

Кроме того, как указали суды, проектом федерального закона N 1065710-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 17.02.2021, предусмотрено в том числе внесение в пункт 2 статьи 146 НК РФ изменения, согласно которому осуществление операций, связанных с обращением цифровой валюты, не признается объектом налогообложения НДС.

В связи с этим в случае принятия данного законопроекта операции, связанные с обращением цифровой валюты, не будут облагаться НДС.

Таким образом, установленные судом по рассматриваемому делу обстоятельства позволили сделать вывод о том, что решения Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области от 02.02.2023 N 415 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 2 об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, приняты в пределах предоставленных полномочий, соответствуют требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются несоответствие выводов судов, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Однако, доводы заявителя кассационной жалобы не доказывают нарушения судами норм материального и процессуального права либо несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем суд кассационной инстанции не находит оснований отмены вынесенных по делу судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 15.02.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2024 по делу N А55-18711/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.