Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 марта 2023 г. N Ф06-1710/23 по делу N А57-9301/2022

Обзор документа

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 марта 2023 г. N Ф06-1710/23 по делу N А57-9301/2022

г. Казань    
27 марта 2023 г. Дело N А57-9301/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 марта 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Хлебникова А.Д.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Аркадакхлебопродукт" - Туктарова Р.Р. (доверенность от 17.01.2023),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области - Конюховой Н.В. (доверенность от 22.09.2021 N 04-15/0008),

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Конюховой Н.В. (доверенность от 04.04.2022 N 05-12/111),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аркадакхлебопродукт"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 03.10.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2022

по делу N А57-9301/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аркадакхлебопродукт" (ОГРН 1106440000743, ИНН 6402005881, Саратовская область, г. Красный Кут), заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (ОГРН 1046403913357, ИНН 6439057300, Саратовская область, г. Балаково), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860), о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Аркадакхлебопродукт" (далее - заявитель, общество, ООО "Аркадакхлебопродукт") обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) от 19.01.2022 N 249 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее УФНС России по Саратовской области, Управление).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03.10.2022 по делу N А57-9301/2022, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Аркадакхлебопродукт" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО "Аркадакхлебопродукт" в Межрайонную ИФНС России N 2 по Саратовской области представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года.

В данной декларации отражены следующие показатели: доходы от реализации в сумме 260 755 908 руб.; внереализационные доходы в сумме 13 908 466 руб.; расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в сумме 246 504 504 руб.; внереализационные расходы в сумме 17 149 326 руб.; налоговая база в сумме 11 010 544 руб.; остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода в сумме 13 638 953 руб., в том числе: за 2015 год в сумме 1 405 027 руб. и за 2016 год в сумме 12 233 926 руб.; сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за налоговый период, в размере 5 505 272 руб.; налоговая база для исчисления налога (с учетом убытка) в сумме 5 505 272 руб.; сумма исчисленного налога на прибыль (всего) в сумме 1 101 054 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки (акт проверки от 04.08.2021 N 2761) данной декларации налоговый орган пришел к выводу о том, что налогоплательщик необоснованно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль за 2020 год на убытки прошлых налоговых периодов (2015-2016 годы), тем самым занизил налоговую базу для исчисления налога на прибыль за 12 месяцев 2020 года.

Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2022 N 249 по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 110 105 руб. 50 коп., обществу предложено уплатить налог на прибыль в размере 1 101 054 руб. и пени в размере 41 729 руб. 70 коп.

Решением УФНС России по Саратовской области от 15.04.2022 N 529 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение от 19.01.2022 N 249 в судебном порядке.

При рассмотрении спора суды руководствовались следующим.

В соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ убытком в целях применения главы 25 "Налог на прибыль организаций" признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, определенных в статье 283 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее); налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (пункты 1, 2 статьи 283 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу пункта 4 статьи 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Судами установлено, что в уточненной налоговой декларации налогоплательщиком отражен остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, возникший в 2015-2016 годах.

По результатам анализа налоговых деклараций общества за 2015-2016 годы установлено, что налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2015 год составила 5 145 537 руб., за 2016 год - 6 438 059 руб. Налог на прибыль исчислен за 2015 год в размере 1 029 108 руб., за 2016 год - в размере 1 287 612 руб. Убыток в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за 2015-2016 годы налогоплательщиком не заявлялся. Уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 - 2016 годы с корректировкой налоговых обязательств налогоплательщиком не подавались.

Налоговым органом в 2018 году проведена выездная налоговая проверка ООО "Аркадакхлебопродукт за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой вынесено решение от 06.02.2020 N 09/09. Данным решением общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в общей сумме 834 088,44 руб., доначислены налоги в общей сумме 11 236 516 руб. 10 коп., пени в общей сумме 3 285 907 руб. 61 коп.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль послужили выводы налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды: обществом отнесены затраты на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и применены налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям с ООО "Прод-Сити" ООО "Алания-С".

Налоговый орган пришел к выводу, что ООО "Аркадакхлебопродукт" в 2015-2016 годах создана схема минимизации налоговых обязательств в целях неправомерного учета расходов по налогу на прибыль и заявления налоговых вычетов по НДС путем оформления формальных первичных документов от ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С", в действительности не поставлявших сельхозпродукцию; поставка сельхозпродукции осуществлялась лицами, не являющимися плательщиками НДС.

Данное решение налогового органа обжаловалось ООО "Аркадакхлебопродукт" в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02.12.2020 по делу N А57-13551/2020, вступившем в законную силу, в удовлетворении заявленных требований отказано.

При обосновании позиции по настоящему делу ООО "Аркадакхлебопродукт указывает, что в связи с выявленными в ходе выездной налоговой проверки за 2015-2016 годы налоговым органом фактами ООО "Аркадакхлебопродукт" устранило ошибки, возникшие в результате неправильного использования информации о фактах хозяйственной жизни контрагентов. ООО "Аркадакхлебопродукт" сторнировало выручку в отношении контрагентов ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С" за 2015-2016 годы на общую сумму 14 649 162 руб. В ходе перерасчета налогооблагаемая база за 2015 год уменьшилась на 1 405 027 руб. 32 коп., за 2016 год - на 12 233 926 руб. 47 коп. В результате внесения исправлений по результатам хозяйственной деятельности в рассматриваемых периодах возникли убытки; налоговая база по налогу на прибыль за 2020 год была уменьшена на сумму убытков прошлых налоговых периодов.

ООО "Аркадакхлебопродукт" полагает, что при вынесении решения судами должны быть учтены реально понесенные затраты на приобретение зерна по сделкам с контрагентами ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С".

Суды данный довод отклонили, указав, что в ходе рассмотрения дела N А57-13551/2020 установлены действительные налоговые обязательства ООО "Аркадакхлебопродукт". При этом ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе камеральной налоговой проверки инспекцией не установлено получение налогоплательщиком убытков за 2015-2016 годы по сделкам с названными контрагентами.

Признание судом сделок со спорными контрагентами нереальными (формальный документооборот) не является основанием для исключения налогоплательщиком выручки от реализации муки пшеничной, полученной из сырья (пшеница, рожь), приобретенного у реальных сельхозпроизводителей и оприходованного на основной склад, а не у спорных контрагентов (ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С").

Судами отмечено, что в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ ООО "Аркадакхлебопродукт" заявило убытки, которые образовались за счет сторнирования выручки, полученной заявителем посредством использования реквизитов ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С" в 2015 - 2016 годы, при определении налоговой базы за 2020 год.

Доводы об излишней уплате налога в конкретном предыдущем налоговом периоде судами отклонены, поскольку у общества не имелось оснований для уменьшения налоговой базы на суммы неподтвержденных убытков.

При таких обстоятельствах суды отказали в удовлетворении заявленных тербований.

Судебная коллегия полагает, что обжалуемые судебные акты приняты при правильном применении норм права, содержащиеся в них выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Приведенные в кассационной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 03.10.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2022 по делу N А57-9301/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья А.Н. Ольховиков
Судьи С.В. Мосунов
А.Д. Хлебников

Обзор документа


Налоговый орган полагает, что налогоплательщик незаконно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на убытки прошлых периодов.

Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной.

В рамках ранее проведенной налоговой проверки было установлено неправомерное заявление налогоплательщиком расходов и вычетов по сделкам с контрагентами, в результате чего налогоплательщик сторнировал выручку.

Суд подчеркнул, что признание сделок со спорными контрагентами нереальными (формальный документооборот) не является основанием для исключения выручки от реализации товара, полученного из сырья, приобретенного у реальных производителей, и признал убытки неподтвержденными.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: