Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 марта 2022 г. N Ф06-15722/22 по делу N А55-11056/2021

Обзор документа

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 марта 2022 г. N Ф06-15722/22 по делу N А55-11056/2021

г. Казань    
25 марта 2022 г. Дело N А55-11056/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 марта 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Ольховикова А.Н., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "БолгарСтрой" - Константиновой Н.В., доверенность от 02.08.2021,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области - Салеевой Л.Б., доверенность от 01.06.2021 N 02-27/10538,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Салеевой Л.Б., доверенность от 21.06.2021 N 12-09/027@,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "БолгарСтрой"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 10.08.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2021

по делу N А55-11056/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "БолгарСтрой" (ОГРН 116230070464) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области (ОГРН 1096320000017) о признании незаконным решения, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "БолгарСтрой" (далее - общество, ООО "БолгарСтрой", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области о признании незаконным решения от 09.12.2020 N 157.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, судом привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление) и Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 08.06.2021 произведена процессуальная замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области (далее - инспекция, налоговый орган).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 10.08.2021, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество в кассационной жалобе принятые по делу судебные акты просит отменить, ссылается на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Управление в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании просили решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.

Кассационная жалоба по делу рассмотрена в порядке, предусмотренном статьей 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция проверяет законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из обжалуемых судебных актов, ООО "БолгарСтрой" в период с 08.02.2017 по 06.12.2019 принадлежал земельный участок с кадастровым номером 63:09:0303071:927, площадью 6031 кв. м, расположенный относительно ориентира по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Обводное шоссе, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН).

Данный земельный участок указан заявителем в налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год в качестве объекта налогообложения, с которого исчислен земельный налог, исходя из среднего значения удельных показателей кадастровой стоимости земель населенных пунктов, используемых "для сельскохозяйственного производства", в размере 17 429,59 руб., по ставке 1,5% (л.д. 9-11 т. 2).

Инспекцией в ходе проведенной камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу за 2019 год было установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу в связи с использованием обществом земельного участка не в соответствии с его разрешенным использованием.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 09.12.2020 N 157, в соответствии с которым обществу доначислены земельный налог в сумме 690 100 руб., начислены пени в размере 66 810,18 руб., также общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 138 014 руб.

Решением управления от 22.03.2021 N 03-15/09209@ решение инспекции по апелляционной жалобе общества оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, общество оспорило его в судебном порядке.

Разрешая спор, суды исходили из произведенной в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценки представленных в материалы дела доказательств и руководствовались подлежащими применению нормами материального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

Пунктами 1, 3 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Размер кадастровой стоимости земельного участка зависит как от утвержденного нормативным актом субъекта Российской Федерации показателя кадастровой стоимости 1 квадратного метра для земель соответствующего вида разрешенного использования, так и от характеристик самого земельного участка (площадь, вид разрешенного использования).

Пунктами 1, 3 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктами 1 и 2 статьи 394 НК РФ определено, что в отношении земельных участков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований устанавливаются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка в пределах максимальных значений, предусмотренных названной статьей Кодекса.

Сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в ЕГРН (кадастр недвижимости) в качестве дополнительных сведений (часть 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

Из содержания пункта 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) следует, что для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В силу пункта 2 статьи 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются Федеральными законами и требованиями специальных Федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно статье 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Заявителем при исчислении земельного налога за 2019 год по земельному участку с кадастровым номером 63:09:0303071:927, площадью 6031 кв. м, в качестве налогооблагаемой базы была учтена кадастровая стоимость участка в размере 17 429,59 руб., определенная в установленном порядке согласно сведениям ЕГРН, исходя из категории земельного участка: земли населенных пунктов и вида разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства.

Между тем, в ходе мероприятий налогового контроля в рамках камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год установлено, что Администрацией городского округа Тольятти в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:09:0303071:927 была проведена проверка с целью установления его фактического использования. По результатам проверки составлен акт осмотра (акт от 26.07.2018 N 9-187), согласно которому на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0303071:927 расположено четыре объекта временного использования, а именно: пост охраны, торговый павильон "кирпичная гора", а также два павильона без обозначений. Земельный участок заасфальтирован, с восточной стороны земельного участка размещаются упаковки с кирпичом. На момент осмотра объекты функционируют.

На основании акта осмотра от 26.07.2018 N 9-187 Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Самарской области в отношении ООО "БолгарСтрой" вынесено постановление о назначении административного наказания от 12.10.2018 N 308/2018 за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Диспозиция названной нормы предусматривает административную ответственность за использование земельного участка не по целевому назначению в соответствии с его принадлежностью к той или иной категории земель и (или) разрешенным использованием. Доказательств оспаривания и признания в установленном порядке незаконным постановления заявитель в ходе рассмотрения дела не представил.

Аналогичная проверка проведена Администрацией городского округа Тольятти 15.10.2019, в ходе которой также установлено, что на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0303071:927 расположен объект временного использования "Офис продаж", где осуществляется реализация готовой продукции (кирпичей и блоков), также на участке размещены пост охраны, поддоны с кирпичами и блоками. По результатам проверки составлен акт от 15.10.2019 N 8-274. По сведениям из Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Самарской области ООО "БолгарСтрой" выдано предписание об устранении нарушений в срок до 10.11.2019.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об использовании заявителем спорного земельного участка не в соответствии с установленным видом разрешенного использования. Следовательно, у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для применения в качестве налогооблагаемой базы кадастровой стоимости земельного участка, рассчитанной для разрешенного вида использования: для сельскохозяйственного производства.

Согласно постановлению Правительства Самарской области от 13.11.2013 N 610 фактический удельный показатель кадастровой стоимости земельных участков в кадастровом квартале 63:09:0303071, предназначенных для сельскохозяйственного использования - 2,89 руб. за 1 кв. м; предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания - 8 324,44 руб. за 1 кв. м.

В соответствии с договором аренды объекта недвижимого имущества от 01.11.2018 часть земельного участка с кадастровым номером 63:09:0303071:927 заявителем предоставлена обществу с ограниченной ответственностью "Стройбаза "Кирпичная Гора М-5" под офис и торговую площадку, т.е. заведомо с нарушением разрешенного вида использования.

По сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО "БолгарСтрой" по ОКВЭД является 68.20.2 "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом", дополнительными видами деятельности указаны 47.52.7 "Торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах", 49.42 "Предоставление услуг по перевозкам", 68.20.1 "Аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом". Сельскохозяйственная деятельность обществом не заявлена.

При таких обстоятельствах инспекцией сделан вывод о том, что ООО "БолгарСтрой", используя кадастровую стоимость, установленную без учета его фактического использования, при исчислении земельного налога за 2019 год по земельному участку с кадастровым номером 63:09:0303071:927 получает необоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения размера реальных налоговых обязательств, при этом как собственник земельных участков не совершило необходимых действий по устранению несоответствий между фактическим использованием и установленным в правоустанавливающих документах на земельный участок разрешенным видом использования.

Как указано ранее, в налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год обществом земельный налог рассчитан, исходя из кадастровой стоимости 17 430 руб. (2,89 руб. * 6031 кв. м.) - 240 руб. В результате чего в нарушение статей 390, 391 НК РФ допущено занижение налогооблагаемой базы по земельному налогу за 2019 год.

С учетом установленного суды признали правомерным доначисление инспекцией суммы по земельному налогу, исходя из фактического использования земельного участка с применением удельного показателя кадастровой стоимости для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, утвержденной постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 N 610, в размере 8 324,44 руб. за 1 кв. м с применением кадастровой стоимости равной 50 204 697,64 руб. (8 324,44 руб. * 6031 кв. м.) из расчета 11 месяцев владения - 690 100 руб. с учетом 240 руб. исчисленного налога.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера.

Если налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Учитывая, что заявитель, имея возможность изменить вид разрешенного использования земельного участка, фактически использовал его в иных целях, суды пришли к выводу о получении им необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по земельному налогу.

Основываясь на установленном, суды признали доначисление земельного налога за 2019 год обоснованным, решение инспекции от 09.12.2020 N 157 законным и не подлежащим отмене.

Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами и сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что не допускается в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иное толкование подателем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 10.08.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2021 по делу N А55-11056/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья И.А. Хакимов
Судьи Р.Р. Мухаметшин
А.Н. Ольховиков

Обзор документа


Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком занижен земельный налог, поскольку участок, предназначенный для сельскохозяйственного производства, эксплуатировался не в соответствии с видом разрешенного использования.

Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной.

Установлено, что на земельном участке расположено четыре объекта временного использования (пост охраны, торговый павильон, а также два павильона без обозначений), участок заасфальтирован. Налогоплательщик был привлечен к административной ответственности за нецелевое использование участка (ст. 8.8 КоАП РФ).

Суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на применение установленного постановлением Правительства области фактического удельного показателя кадастровой стоимости земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного производства.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: