г. Казань

23 ноября 2021 г.

Дело N А55-33298/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 ноября 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Кормакова Г.А.,

судей Мосунова С.В., Закировой И.Ш.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Самарской области - Булобиной Е.А. по доверенности от 04.06.2021, Терешиной Т.В. по доверенности от 04.08.2021, Панковой О.А. по доверенности от 11.11.2021,

Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области - Булобиной Е.А. по доверенности от 24.06.2021

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 25.05.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2021

по делу N А55-33298/2020

по заявлению индивидуального предпринимателя Сарычевой Надежды Сергеевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Самарской области, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области, об оспаривании решения от 22.07.2020 N 894,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Сарычева Надежда Сергеевна (далее - ИП Сарычева Н.С., предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Самарской области (далее - МИФНС N 3 по Самарской области, налоговый орган) об оспаривании решения от 22.07.2020 N 894.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области (далее - УФНС России по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 25.05.2021, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2021 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, УФНС России по Самарской области обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит обжалуемые судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В предоставленном отзыве на кассационную жалобу ИП Сарычева Н.С. полагая, что принятые по делу судебные акты являются обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившегося в судебное заседание представителя налоговых органов, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, МИФНС N 3 по Самарской области в отношении ИП Сарычева Н.С. проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за период 3 квартал 2019 года.

По результатам проведенной проверки налоговым органом принято решение от 22.07.2020 N 894, которым предпринимателю начислен ЕНВД в сумме 677 767 руб., пени в размере 35 966,83 руб. Также налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за несвоевременную уплату налога в размере 67 776,50 руб. Общая сумма доначислений составила 781 510,33 руб.

Основанием для доначисления налога, штрафа и пени послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно занизил величины физического показателя "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)" по виду предпринимательской деятельности - оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" по виду предпринимательской деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, что привело к занижению налогооблагаемой базы по ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Не согласившись с указанным решением МИФНС N 3 по Самарской области, ИП Сарычева Н.С. обратилась в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Решением УФНС Росси по Самарской области от 19.10.2020 N 03-15/34273@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа от 22.07.2020 N 894 противоречит закону и нарушает его права, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего.

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.27 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В пункте 2 статьи 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Как определено в абзаце втором статьи 346.27 НК РФ вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Таким образом вмененным доходом является потенциально возможный доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, определяемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Понятие базовых показателей, содержащееся в абзаце 24 статьи 346.27 НК РФ, предопределяет, что обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и "площадь зала обслуживания посетителей" и учета их при исчислении ЕНВД, является фактическое использование площадей при осуществлении торговли и общественного питания. Данный подход согласуется с определением вмененного дохода как налоговой базы для исчисления данного налога.

Таким образом, совокупность норм, определяющих порядок исчисления ЕНВД, исключает возможность произвольного определения указанных понятий применительно к определению размера реальных налоговых обязательств конкретного налогоплательщика.

Судами установлено, что заявитель осуществляет деятельность по оказанию услуг общественного питания и розничной торговли.

Основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности и доначисления ЕНВД и пени явилось необоснованное, по мнению налогового органа, занижение значения физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" "зала обслуживания". Правомерность применения налогоплательщиком иных влияющих на определение размера налоговых обязательств при исчислении ЕНВД показателей не поставлена налоговым органом в ходе камеральной проверки под сомнение, а потому не проверяется в рамках настоящего дела.

ИП Сарачевой Н.С. в проверяемый период были заключены договоры аренды нежилых помещений и дополнительные соглашения к договорам аренды нежилых помещений. При этом в договорах отдельно выделена торговая площадь (площадь зала) в общем размере арендуемой площади, а также в планах-схемах, являющихся приложением к договорам аренды площадь торгового зала (зала обслуживания) были выделена маркером и штриховкой. Все договоры и дополнения к договорам подписаны арендодателями и арендатором.

1. По адресу торговой деятельности - 446031, г. Сызрань, ул. Звездная, 54, между ИП Сарычевой Н.С. и Парфеновой С.В. заключен договор субаренды части нежилого помещения от 01.03.2019, общей площадью 64.5 кв. м., 1 этаж комнаты N 9,10,11,12,13.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды части нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а субарендатор принимает в субаренду часть нежилого помещения, общей площадью 64.5 кв. м (торговая площадь 8 кв. м., складские и подсобные помещения 56,5 кв.м.) 1 этаж комнаты N 9,10,11,12,13.

2. По адресу торговой деятельности 446029, г. Сызрань, ул. Астраханская, 7Б, между ИП Сарычевой Н.С. и Ибрагимовой Р.А. заключен договор аренды нежилого помещения от 01.03.2019 N 02 общей площадью 50,10 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения N 02 от 01.02.2019 арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 50,10 кв.м (торговая площадь 8 кв. м., складские и подсобные помещения 42.10 кв.м.).

3. По адресу торговой деятельности 446020, г. Сызрань, ул. Ленина, 25а, между ИП Сарычевой Н.С. и ООО "Компас Плюс" заключен договор аренды от 01.02.2019 N 05/2019 нежилого помещения общей площадью 48,3 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды части нежилого помещения от 01.02.2019 N 05/2019 арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 48,3 кв. м., в том числе торговая площадь 7 кв. м.

4. По адресу торговой деятельности - 446073, Сызранский р-н, п. Варламово, ул. Советская, 20а, между ИП Сарычевой Н.С. и Прокопчик Ю.Р. заключен договор субаренды нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 77,00 кв. м.

Согласно дополнительного соглашение об изменении условий договора субаренды нежилого помещения от 01.03.2019 арендатор передает, а субарендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 77,00 кв. м. (торговая площадь 10 кв. м., складские и подсобные площади 67,0 кв.м.).

5. По адресу оказание услуг общественного питания через организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей между ИП Сарычевой Н.С. и ИП Маренниковым A.M., ИП Камышанец B.C. заключен договор аренды недвижимого имущества от 01.03.2019 по адресу г. Сызрань, ул. Кадровая, д.43 общей площадью 102,26 кв. м., комнаты N N 36, 37. часть комнаты 40, 44, 45, 41, 42, 43, 60, согласно поэтажному плану (Приложение N 1).

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019 арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 102,26 кв. м (площадь зала обслуживания посетителей 30 кв. м., складские и подсобные помещения 72,26 кв.м.), комнаты N 36, 37, часть комнаты 40, 44, 45, 41, 42, 43, 60, согласно поэтажному плану (Приложение N 1).

6. По адресу торговой деятельности 446028, г. Сызрань, пр-кт Космонавтов, 6А, между ИП Сарычевой Н.С. и Алюшевым Ф. Р. заключен договор аренды нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 63,2 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 63,2 кв. м. (торговая площадь 10 кв. м., складские и подсобные площади 53,2 кв.м.).

7. По адресу торговой деятельности г. Сызрань, ул. Рудная, д.8А, между ИП Сарычевой Н.С. и Рахматуллиным А.А. заключен договор аренды нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 82,8 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий дДоговора аренды нежилого помещении от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 82,8 кв. м. (торговая площадь 10 кв. м., складские и подсобные площади 72,8 кв.м.).

8. По адресу торговой деятельности - г. Сызрань, пр-кт 50 лет Октября, в районе д. N 71, между ИП Сарычевой Н.С. и ИП Рахматуллиным А.А. заключен договор аренды нежилого помещения от 01.03.2019, общей площадью 55 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 55 кв. м (торговая площадь 8 кв. м., складские и подсобные площади 47 кв.м.).

9. По адресу торговой деятельности г. Сызрань, ул. Лазо, д.7, между ИП Сарычевой Н.С. и ИП Бариновым СВ. заключен договор аренды нежилого помещения от 01.03.2019, общей площадью 72,8 кв. м., 1 этаж, комнаты N N 1, 2, 3, 4, 5.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 72,8 кв.м., 1 этаж, комнаты N N 1, 2, 3, 4, 5 (торговая площадь 10 кв. м., складские и подсобные площади 62,8 кв.м.).

10. По адресу торговой деятельности - г. Сызрань, ул. Суворова, д.115А. между ИП Сарычевой Н.С. и Федотовой Е.А заключен договор аренды нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 51,4 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 51,4 кв. м. (торговая площадь 8 кв. м., складские и подсобные площади 43,4 кв.м.).

11. По адресу торговой деятельности г. Сызрань, ул. Жуковского, д.37, между ИП Сарычевой Н.С. и Кошкиным О.Н. заключен договор аренды нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 60.1 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 60,1 кв. м. (торговая площадь 10 кв. м., складские и подсобные помещения 50,1 кв.м.).

12. По адресу торговой деятельности - г. Сызрань, ул. Баженова, д.7А, между ИП Сарычевой Н.С. и Панкратовым Д.В. заключен договор аренды нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 69,7 кв. м.

Согласно дополнительного соглашение об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.02.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 69,7 кв. м. (торговая площадь 9 кв. м., складские и подсобные помещения 60,7 кв.м.).

13. По адресу торговой деятельности г. Сызрань, пр-кт 50 лет Октября, в районе дома N 43, между ИП Сарычевой Н.С. и ИП Рахматулиным А.А. заключен договор аренды нежилого помещения от 01.03.2019, общей площадью 53,9 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 53,9 кв. м. (торговая площадь 8 кв. м., складские и подсобные площади 45,9 кв.м.).

14. По адресу торговой деятельности г. Сызрань, ул. Маршала Жукова, Д.314А, между ИП Сарычевой Н.С. и Харитоновым A.M. заключен договор аренды части нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 48,4 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.02.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 48,4 кв. м (торговая площадь 7 кв. м., складские и подсобные помещения 41,4 кв.м.).

15. По адресу торговой деятельности - г. Сызрань, Ульяновское ш., д 2, между ИП Сарычевой Н.С. и ИП Климовым М.А., ИП Байбаковым И.А. заключен договор N 296 аренды нежилого помещения от 01.03.2019, общей площадью 72,7 кв. м., 1 этаж комнаты 1,2.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора N 296 аренды нежилого помещения от 01.03.2019 арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 72,7 кв. м. (торговая площадь 10 кв. м., 1 этаж, комнаты 1,2 (копия поэтажного плана из технического паспорта БТИ приложение N2 к договору).

16. По адресу торговой деятельности г. Сызрань, пр. Гагарина, у домов 67,69, между ИП Сарычевой Н.С. и Флегонтовым А.А. заключен договор аренды нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 40,9 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 40,9 кв. м. (торговая площадь 6 кв.м., складские и подсобные площади 34.9 кв.м.).

17. По адресу торговой деятельности г. Сызрань, ул. Московская, д.27, между ИП Сарычевой Н.С. и Яшиным В.А заключен договор аренды нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 51,6 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 51,6 кв. м. (торговая площадь 7 кв. м., складские и подсобные площади 44,6 кв.м.).

18. По адресу оказание услуг общественного питания через организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей - г. Сызрань, пр. 50 лет Октября, 6, между ИП Сарычевой Н.С. и ИП Климовым М.А., ИП Байбаковым И.А. заключен договор N 295 аренды нежилого помещения от 01.03.2019, общей площадью 108,8 кв. м., (копия поэтажного плана из технического паспорта БТИ приложение N 2 к настоящему договору).

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения N 295 от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 108,8 кв. м., в том числе площадь зала для обслуживания посетителей 30 кв.м., (копия поэтажного плана из технического паспорта БТИ приложение N 2 к настоящему договору).

19. По адресу торговой деятельности г. Сызрань, ул. Каховская, д. 2. между ИП Сарычевой Н.С. и Сотниковой И.В. заключен договор аренды от 01.03.2019 нежилого помещения общей площадью 37.8 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 37,8 кв. м. (торговая площадь 5 кв. м., складские и подсобные площади 32,8 кв.м.).

20. По адресу оказания услуг общественного питания через организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей - г. Сызрань, пр. Королева, у дома 19, между ИП Сарычевой и ИП Климовым М.А., ИП Байбаковым И.А. заключен договор аренды нежилого помещения N 297 от 01.03.2019, общей площадью 74,3 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора N 297 аренды нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 74.3 кв. м (зал обслуживания посетителей 22 кв.м.).

21. По адресу торговой деятельности г. Сызрань, ул. Красильникова, 46, между ИП Сарычева Н.С. и Алькаевой Н.Р. заключен договор субаренды части нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 70,2 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды части нежилого помещения от 01.03.2019, арендатор передает, а субарендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 70,2 кв. м. (торговая площадь 8,1 кв. м., складские и подсобные площади 62,1кв.м.).

22. По адресу торговой деятельности - г. Сызрань, ул. Карбышева, д.11, между ИП Сарычевой Н.С. и ИП Багликовым Р.В заключен договор аренды от 01.03.2019 общей площадью 66,5 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 66,5 кв. м. (торговая площадь 8 кв. м., складские и подсобные площади 58,5 кв.м.).

23. По адресу торговой деятельности - Сызранский р-н, с. Рамено, ул. Клубная, д. 16, между ИП Сарычевой Н.С. и ИП Банниковым Р.В. заключен договор аренды части нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 50 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды части нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 50 кв. м. (торговая площадь 7 кв. м., складские и подсобные площади 43 кв.м.).

24. По адресу торговой деятельности г. Сызрань, ул. Лазо, 20а, между ИП Сарычевой и Н.С. Куриным А.Ю. заключен договор субаренды нежилого помещения N 3 от 01.03.2019 общей площадью 49,2 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения N 3 от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 49,2 кв.м. (торговая площадь 6,5 кв. м., складские и подсобные площади 42.7 кв.м.).

25. По адресу торговой деятельности - г. Сызрань, пересечение ул. 11 линия и ул. Сердовинская между ИП Сарычевой Н.С. и Бочкиной Н.И. заключен договор аренды части нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 50 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды части нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду часть нежилого помещения общей площадью 50,0 кв.м. (торговая площадь 5 кв. м., складские и подсобные площади 45 кв.м.).

26. По адресу торговой деятельности - г. Сызрань, ул. Советская, д.68, кв.22, между ИП Сарычевой Н.С. и Сальмановым Р.Д. заключен договор аренды нежилого помещения от 01.03.2019 общей площадью 44,8 кв. м.

Согласно дополнительного соглашения об изменении условий договора аренды нежилого помещения от 01.03.2019, арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 44,8 кв.м. (торговая площадь 5 кв. м., складские и подсобные площади 39,8 кв.м.).

В соответствии с представленными документам, по каждому из объектов установлена площадь торгового помещения, которая выделена штриховкой из общей площади арендуемого помещения.

Представленные налогоплательщиком договоры аренды не оспорены и не признаны недействительными (ничтожными), факт выделения размера торговой площади подтверждается также показаниями арендодателей.

Надлежащих и достаточных доказательств того, что предприниматель в спорный период деятельности для торговли использовал всю площадь арендуемых помещений, налоговый орган в материалы дела не представил.

Не представлены в материалы дела и доказательства того, что в спорный период арендуемая заявителем площадь реально не делилась на торговую и складскую.

Однако налоговый орган исчислил ЕНВД для торговых объектов, деятельность в которых ведет предприниматель исходя из общей площади, определяемой по площади на основании технического паспорта на нежилое помещение,

Налоговый орган указал, что указанные помещения конструктивно обособленны от иных помещений, в них отсутствуют какие-либо перегородки, отсутствуют складские и подсобные помещения, так же технический паспорта не содержат обособленное помещение.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные сторонами доказательства, суды первой и апелляционной инстанций признали, что выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по данному объекту являются преждевременными, не подтвержденными документально, в связи с чем удовлетворили заявленные предпринимаем требования и признали недействительным решение МИФНС N 3 по Самарской области от 22.07.2020 N 894.

Суды обоснованно исходили из того, что выводы налогового органа по результатам камеральной проверки относительно определения площади торговых залов в целях исчисления ЕНВД только на основании технических паспортов нежилых помещений, без учета сведений, содержащихся в договорах аренды и без проведения осмотра помещений, следует расценить как преждевременные. Обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета их размера при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли, что должно подтверждаться совокупностью доказательств.

Иной правовой подход к оценке обстоятельств дела позволял бы нивелировать основные принципы налогообложения, установленные подпунктами 1 -2 пункта 3 статьи 3 НК РФ, определяющие всеобщность и равенство налогообложения, недопустимость дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Как верно указано судами, камеральная налоговая проверка, по смыслу пункта 1 статьи 88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка по общему правилу проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (пункт 1 статьи 89); такая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра, выемки документов и предметов, экспертизы, участия понятых и допроса свидетелей (статьи 90, 92, 94, 95 и 98). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.

Между тем, при таких очевидных расхождениях в правоустанавливающих документах применительно к их определению, содержащемуся в абзацу 24 статьи 346.27 НК РФ., установление размера площади торгового зала, фактически используемого предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, без проведения осмотра соответствующего объекта и иных необходимых действий, проведение которых в рамках камеральной проверки является недопустимым.

Судами также применена правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 10.03.2016 N 571-О, согласно которой НК РФ предусматривает, что выездная налоговая проверка по общему правилу проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (пункт 1 статьи 89); такая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра, выемки документов и предметов, экспертизы, участия понятых и допроса свидетелей (статьи 90, 92, 94, 95и 98).

Механизм выездной налоговой проверки предоставляет налоговому органу возможность добыть доказательства недобросовестности налогоплательщика, которые не могли быть обнаружены на стадии камеральной налоговой проверки вследствие ограничения полномочий налоговых органов при ее проведении.

Судами также принято во внимание, что, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

Из заявления предпринимателя следует, что в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2019 им исчислен ЕНВД в размере 204 842 руб., с уменьшением налога на суммы страховых взносов в размере 102 421 руб. Однако общая сумма начисленных и уплаченных страховых взносов у заявителя составляет 498 672 руб.

В связи с чем, при определении подлежащего доначислению и уплате по результатам камеральной проверки налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2019 сумма обязательного платежа должна быть скорректирована в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ.

Ссылки инспекции на то, что налогоплательщик воспользовался этим правом, сделаны без учета доначисленных по оспариваемому решению сумм ЕНВД.

Судебная коллегия суда кассационной инстанции соглашается с указанными выводами судов, признает их законными и обоснованными, поскольку налоговым органом в рамках камеральной проверки не был установлен действительный размер налоговых обязательств предпринимателя, что противоречит принципу добросовестного налогового администрирования, предполагающего учет законных интересов налогоплательщика.

Данный подход в соответствии с изложенной правовой позицией Конституционного Суда Россйской Федерации ни в коей мере не свидетельствует об ущемлении прав налогового органа (ущемлении интересов бюджета) и при этом одновременно гарантирует соблюдение прав налогоплательщика в контексте гарантированной презумпции его добросовестности и невиновности.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами, сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов, в силу чего кассационная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 25.05.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2021 по делу N А55-33298/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Г.А. Кормаков

Судьи

С.В. Мосунов И.Ш. Закирова