Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 7 июля 2020 г. N Ф09-3696/20 по делу N А50-31651/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июля 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 июля 2020 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д. В.,

судей Черкезова Е.О., Сухановой Н.Н.

при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л.

рассмотрел в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Семнадцатого арбитражного апелляционного суда кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сода-хлорат" (далее - ООО "Сода-хлорат", общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Пермского края от 04.12.2019 по делу N А50-31651/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2020 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Сон П.Б. (доверенность от 04.10.2019, копия диплома);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) - Сергиенко Н.А., (доверенность от 25.12.2019, копия диплома); Копрянцева Ю.М. (доверенность от 25.12.2019, копия диплома);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Пермскому краю - Сергиенко Н.А. (доверенность от 26.12.2019, копия диплома).

ООО "Сода-хлорат" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к инспекции о признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2019 N 68, от 10.07.2019 N 943.

Определением суда от 11.11.2019 суд привлек к участию в деле: в качестве соответчика - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Пермскому краю; в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Правительство Пермского края (далее - Правительство) в лице Министерства промышленности, предпринимательства и торговли Пермского края (далее - Министерство).

Решением суда первой инстанции от 04.12.2019 требования общества удовлетворены частично. Суд признал недействительными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2019 N 68, от 10.07.2019 N 943 в части доначисления пени (в общей сумме по двум решениям) в размере, превышающем 1 172 919,23 руб. На заинтересованных лиц возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Сода-хлорат". В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2020 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит обжалуемые судебные акты в части отказа в применении нулевой процентной ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в региональный бюджет отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм налогового законодательства.

По мнению заявителя жалобы, общество имеет право на применение нулевую процентную ставку по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет, поскольку является стороной специального инвестиционного контракта (далее также СПИК), заключенного с Правительством.

ООО "Сода-хлорат" ссылается на то, что в НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, отсутствовали прямые указания на то, что СПИК для применения налоговой льготы в виде нулевой процентной ставки по налогу на прибыль организаций должен быть заключен исключительно с федеральным органом исполнительной власти. В силу изменения законодательного регулирования спорных правоотношений только с 01.01.2020 законодатель четко и недвусмысленно установил, что право на спорную налоговую льготу имеют участники СПИКов, заключенных при участии Российской Федерации. Ранее действовавшие нормы налогового законодательства в совокупности с положениями Федерального закона от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - Закон N 488-ФЗ) позволяли претендовать на применение льготы в том числе и участникам "региональных" СПИКов. Следовательно, до 01.01.2020 ввиду наличия неустранимых сомнений, противоречий и неясности налогового законодательства, общество до 2020 года имело право на применение нулевую процентную ставку по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет.

Заинтересованные лица в представленных отзывах просят обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.

В силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральных налоговых проверок представленных обществом деклараций по налогу на прибыль организаций за полугодие 2018 года и 9 месяцев 2018 года составлены акты проверки от 29.01.2019 N 698, от 12.02.2019 N 700 и вынесены решения от 28.06.2019 N 68, от 10.07.2019 N 943 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику решением от 28.06.2019 N 68 доначислены налог на прибыль организаций в сумме 10 257 135 руб., пени в сумме 1 587 965,65 руб., решением от 10.07.2019 N 943 - налог на прибыль организаций в сумме 21 647 691 руб., пени в сумме 1 974 724,48 руб.

Основанием для доначисления налога и пени послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, предусмотренной для участников специальных инвестиционных контрактов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 06.09.2019 N 18-18/219, решения инспекции утверждены.

Не согласившись с решениями инспекции, налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводу о правомерности оспариваемых решений инспекции исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1 - 1.3, 1.5 и 2 - 5.1 названной статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Вместе с тем, статьей 284.3 НК РФ была предусмотрена возможность установления еще более низких ставок налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, для налогоплательщиков - участников региональных инвестиционных проектов, включенных в соответствующий реестр.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284.3 НК РФ (действовавшему до 01.01.2020) размер ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации для участников, указанных в пункте 2 статьи 25.9 данного Кодекса, может быть понижен до 0 процентов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и до окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не позднее 2025 года включительно.

В силу пункта 2 статьи 25.9 Кодекса (действовавшего до 01.01.2020) налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов признаются инвесторы, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени Российской Федерации определенным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности, в соответствии с Законом N 488-ФЗ.

В статье 4 Закона от 08.10.2015 N 549-ПК "О регулировании действия законодательства Пермского края о налогах и сборах в отношении налогоплательщиков, с которыми заключен специальный инвестиционный контракт, об установлении налоговых ставок по налогу на имущество организаций и по налогу на прибыль, организаций для указанной категории налогоплательщиков и о внесении изменения в Закон Пермской области "О налогообложении в Пермском крае" (далее - Закон N 549-ПК) определено, что право на применение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 13,5% предоставляется на срок начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в ходе реализации специального инвестиционного контракта, и до окончания налогового периода, в котором специальный инвестиционный контракт прекращает свое действие.

Законом Пермского края от 29.06.2016 N 675-ПК Закон N 549-ПК дополнен статьей 4.1, согласно которой для указанных в пункте 2 статьи 25.9 НК РФ налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов, заключенных при участии Пермского края в качестве стороны специального инвестиционного контракта, ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Пермского края, устанавливается в размере 0 процентов при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ.

Право на применение налоговой ставки, установленной данной статьей, предоставляется на срок, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и до окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не позднее 2025 года включительно.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что между ООО "Сода-Хлорат" (инвестор) и Правительством Пермского края заключен специальный инвестиционный контракт от 24.11.2015 N СЭД-01-44-82, по условиям которого общество обязалось осуществить инвестиционный проект по созданию и освоению нового производства - "производство хлора и калия едкого методом мембранного электролиза", а Правительство - осуществить меры экономического стимулирования этого проекта.

В силу пункта 4.1 указанного контракта Правительство берет на себя обязательства осуществить в отношении инвестора меры, в частности, следующие меры стимулирования в сфере промышленности:

- налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Пермского края, в размере 13,5% (в отношении прибыли, полученной в результате реализации товаров (работ, услуг), произведенных на объектах имущественного комплекса, предназначенного для производства промышленной продукции в ходе реализации специального инвестиционного контракта) в соответствии со статьей 4 Закона N 549-ПК;

- налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Пермского края, в размере 13,5% (в отношении прибыли исчисляемой в общеустановленном порядке) в соответствии со статьей 13 Закона Пермского края от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в Пермском крае" (пункт 4.1 статьи 4 СПИК);

- дифференцированные ставки по налогу на имущество организаций.

Обществом в декларациях по налогу на прибыль организаций за полугодие и 9 месяцев 2018 года заявлено о применении ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов, предусмотренной для участников специальных инвестиционных контрактов.

Отказывая в применении данной ставки, налоговый орган исходил из того, что специальный инвестиционный контракт заключен обществом с Правительством Пермского края, а не с федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности (от имени Российской Федерации), как это предусмотрено пунктом 2 статьи 25.9 НК РФ.

Суды поддержали позицию налогового органа, отметив, что нормы регионального закона не могут противоречить НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 53 НК РФ налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Кодексом.

Пункт 1 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, предусматривал возможность снижения налоговой ставки по налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, но только до 13,5 процента.

Таким образом, является правомерным вывод судов об отсутствии у общества оснований для применения ставки, предусмотренной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284.3 НК РФ, поскольку специального инвестиционного контракта с Российской Федерации оно не заключало.

Как верно указано судом апелляционной инстанции, предусмотренное Законом N 488-ФЗ право на заключение специального инвестиционного контракта с субъектом Российской Федерации само по себе не может означать, что участники данного контракта имеют такое же право на применение пониженной ставки, какое имеют участники контрактов, заключенных с Российской Федерацией на том основании, что Закон N 488-ФЗ принят не в соответствии с НК РФ, а неясности в применении НК РФ отсутствовали.

С учетом изложенного суды пришли к обоснованному выводу о неправомерном применении заявителем ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов.

Оснований для переоценки выводов судов у кассационной инстанции нет (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

С учетом конкретных обстоятельств дела, кассационным судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, и приведенные доводы заявителя не могут рассматриваться в качестве основания для отмены судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 04.12.2019 по делу N А50-31651/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2020 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сода-хлорат" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.