Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 марта 2012 г. N Ф09-1207/12 по делу N А47-4497/2011 (ключевые темы: возврат переплаты - начисление процентов - ЕСН - пени - излишне взысканные суммы)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 марта 2012 г. N Ф09-1207/12 по делу N А47-4497/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 15 марта 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 марта 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кангина А.В.,

судей Татариновой И.А., Поротниковой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильчук Т.Ф., рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Оренбургской области, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 05.09.2011 по делу N А47-4497/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания в сети Интернет на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании Арбитражного суда Оренбургской области путем использования систем видеоконференц-связи принял участие представитель инспекции - Мельникова Д.И. (доверенность от 01.12.2011 N 01/281704).

Закрытое акционерное общество "РИФАР" (далее - ЗАО "РИФАР", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением (уточнив заявленные требования в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к инспекции о признании незаконными действий по отказу в возврате излишне взысканного единого социального налога (далее - ЕСН) за 2005 г.. в сумме 1 258 876 руб., ЕСН за первое полугодие 2006 г.. в сумме 309 288 руб., излишне взысканной суммы пени в размере 266 390 руб., излишне взысканной суммы штрафа в размере 489 178 руб. и об обязании устранить нарушения прав общества путем возврата излишне взысканных сумм в общем размере 2 323 732 руб. с начислением процентов в порядке п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации с момента взыскания 11.11.2008 по день фактического возврата.

Решением суда от 05.09.2011 (судья Цыпкина Е.Г.) заявленные требования общества удовлетворены частично. Признаны незаконными действия налогового органа по отказу в возврате излишне взысканного ЕСН за 2005 г.. в сумме 1 258 876 руб., ЕСН за первое полугодие 2006 г.. в сумме 309 288 руб., излишне взысканной суммы пени в размере 266 390 руб. Суд обязал налоговый орган устранить нарушения прав общества путём возврата излишне взысканных сумм в размере 1 834 554 руб. в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и произвести начисление процентов на сумму переплаты в размере 1 834 554 руб. в связи с её несвоевременным возвратом по ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения сроков возврата указанной суммы, начиная с 11.11.2008 по день фактического возврата. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 (судьи Толкунов В.М., Дмитриева Н.Н., Малышев М.Б.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком пропущен срок возврата излишне уплаченного налога, неверно рассчитаны суммы пени, подлежащие возврату, и проценты на суммы несвоевременно возвращённых налога и пени.

Изучив доводы заявителя кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в сентябре 2009 г. ЗАО "РИФАР" в инспекцию были сданы корректирующие расчеты авансовых платежей по ЕСН за 1, 2, 3, кварталы 2005 и 2006 гг. и годовые декларации за указанные периоды.

08.10.2009 и 23.11.2009 в инспекцию были направлены письма с просьбой сообщить о результатах принятия уточненных расчетов и отражения в карточке расчетов с бюджетом налоговой базы, вычетов и переплаты по ЕСН.

В декабре 2009 г. инспекция направила в адрес общества требование от 10.12.2009 N 13-26/4954 о предоставлении пояснений.

22.12.2009 обществом представлены пояснения относительно уточненных расчетов по ЕСН, применения налоговых вычетов со ссылкой на нормы законодательства.

12.03.2010 в инспекцию направлено письмо с просьбой сообщить о результатах камеральных налоговых проверок уточненных деклараций в связи с истечением трехмесячного срока проверки, установленного ст. 88 Кодекса.

Ответ на данное письмо заявителя не получил, решения по результатам камеральной проверки уточненных деклараций, сданных в сентябре 2009 г., налоговым органом не принимались.

Инспекцией представлена справка по состоянию на 01.05.2010 N 2103, в которой отражена переплата по ЕСН в размере 3 132 140 руб.

31.05.2010 общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет переплаты по ЕСН в сумме 3 132 140 руб. на основании ст. 79 Кодекса.

В письме от 07.12.2010 N 13-33/35027 инспекция сообщила налогоплательщику, что по представленным в сентябре 2009 г. расчетам за периоды 2005 г. и 2006 г. истек срок давности. Поэтому по расчетам по ЕСН за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2005 г., 1 квартал, полугодие 2006 г., налоговой декларации за 2005 г. записи в карточку "Расчеты с бюджетом" не проводятся и суммы денежных средств по результатам камеральных проверок указанных деклараций не будут являться сальдообразующими.

Обществу выдана новая справка по состоянию на 01.12.2010 N 6666, в которой сумма переплаты, указанная ранее в справке от 01.05.2010 N 2103, уменьшена и составила 1 588 433 руб.

В январе 2011 г. обществом подано новое заявление о возврате налога в сумме 1 588 433 руб. 50 коп. и пени в размере 243 392 руб. 65 коп.

Инспекцией вынесено решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 31.01.2011 N 8 и в адрес общества направлено извещение о принятом налоговым органом решении N 262 о возврате сумм налогов в сумме 1 013 775 руб., пени в сумме 243 392 руб., всего - 1 257 167 руб.

Посчитав отказ налогового органа возвратить излишне взысканные суммы налога, пени и штрафа незаконным, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суды, удовлетворяя требования заявителя в части ЕСН за 2005 г. в сумме 1 258 876 руб., ЕСН за первое полугодие 2006 г. в сумме 309 288 руб., пени в сумме 266 390 руб., а также начисления процентов на сумму переплаты в размере 1 834 554 руб., исходили из наличия у общества права на возврат излишне взысканных сумм налога и пени на основании ст. 79 Кодекса с начислением соответствующих процентов по день фактического возврата.

Заявляя в кассационной жалобе довод о пропуске налогоплательщиком срока возврата излишне уплаченного налога, налоговый орган ссылается на подлежащие применению, по его мнению, нормы ст. 78 Кодекса.

Между тем, из материалов дела видно следующее.

По результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2005-2006 гг. инспекцией вынесено решение от 29.02.2008 N 18-33/8598711 о привлечении ЗАО "РИФАР" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

При проверке правильности исчисления и уплаты обществом ЕСН за 2005-2006гг. инспекция пришла к выводу о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путём применения схемы минимизации налоговой обязанности по ЕСН через взаимозависимую организацию - общество с ограниченной ответственностью "Профессионал", в связи с чем установила занижение суммы ЕСН и доначислила налог за указанный период, однако без предоставления налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 Кодекса. Доначисленная сумма ЕСН и соответствующие пени были взысканы налоговым органом в бюджет в полном объеме инкассовыми поручениями.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 29.07.2008 по делу N А47-2595/2008, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2008, налогоплательщику было отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции от 29.02.2008 N 18-33/8598711 в части доначисления ЕСН в сумме 4 707 389 руб. 35 коп., пени по ЕСН в сумме 750 983 руб. 90 коп. и штрафа за неуплату ЕСН в сумме 938 762 руб. 82 коп.

Впоследствии, руководствуясь правовой позицией, определенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12418/08, реализуя право на налоговый вычет по ЕСН в сумме фактически уплаченных страховых взносов, налогоплательщик в соответствии со ст. 81 Кодекса представил уточненные авансовые расчеты и налоговые декларации по ЕСН за 2005-2006гг. с уменьшением суммы ЕСН, зачисляемой в федеральный бюджет, на налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 243 Кодекса.

Исходя из положений п. 1 ст. 81, п. 4 ст. 80 Кодекса налоговое законодательство не содержит запрета представления декларации, которая представлена по истечении трех лет по окончании налогового периода, соответственно, налоговый орган не вправе отказать в принятии такой уточненной декларации, игнорировать сведения, содержащиеся в ней, и обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

При этом также не имеет значения факт окончания проверки правильности сведений, заявленных в первоначальной декларации и вступления в законную силу решения о привлечении к налоговой ответственности.

Порядок и условия возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога регламентированы соответственно статьями 78 и 79 Кодекса. В частности, нормами названых статей установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с обязательным начислением на неё процентов, а сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением нарушения срока возврата налога - с начислением процентов за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Вступившее в законную силу решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит дальнейшему исполнению в порядке, установленном статьями 46 и 47 Кодекса, через последовательные этапы.

Выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора. Следовательно, перечисление обществом денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04).

Предъявлением требования об уплате налога, пени, штрафа от 10.04.2008 N 735 инспекция инициировала процедуру принудительного бесспорного взыскания сумм, начисленных по результатам налоговой проверки решением от 29.02.2008 N 18-33/8598711.

11.11.2008 выставленными инспекцией инкассовыми поручениями от 06.05.2008 N 3889, N 3890, N 3891 с расчетного счета общества произведено списание спорных сумм налога, пени и штрафов.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций сделали обоснованный вывод о том, что сумма ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, эквивалентная уплаченным контрагентом налогоплательщика - обществом с ограниченной ответственностью "Профессионал" страховым взносам, а также соответствующая сумма пени были излишне взысканы налоговым органом и подлежали возврату заявителю именно в порядке, предусмотренном ст. 79 Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 79 Кодекса заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Поскольку излишнее изъятие денежных средств ЗАО "РИФАР" в федеральный бюджет произошло не в связи с уплатой в 2005-2005 гг. контрагентом налогоплательщика - обществом с ограниченной ответственностью "Профессионал" страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а в связи с принудительным фактическим взысканием 11.11.2008 спорных сумм налога, пени и штрафов, а начальным периодом срока давности возврата суммы излишне взысканного налога, с которым суды связывают осведомлённость общества о нарушении инспекцией его права на налоговый вычет по ЕСН и, соответственно, излишнее взыскание налога, является дата постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12418/08, то предусмотренный п. 3 ст. 79 Кодекса срок для возврата излишне взысканных сумм налога, пени и штрафа в судебном порядке настоящему делу налогоплательщиком не пропущен.

Таким образом, обжалуемые судебные акты в части, касающейся признания незаконными действий налогового органа по отказу в возврате излишне взысканного ЕСН за 2005 г.. в сумме 1 258 876 руб., ЕСН за первое полугодие 2006 г.. в сумме 309 288 руб., а также обязания инспекцию устранить нарушения прав общества путём возврата указанных сумм излишне взысканного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, являются законными и обоснованными, а доводы заявителя кассационной жалобы в этой части подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании инспекцией норм материального права.

Возражая против заявленных требований общества, налоговый орган указывает, что подлежащая возврату как излишне взысканная сумма пени составляет 179 279 руб. 30 коп.

При удовлетворении требований ЗАО "РИФАР" сумма излишне взысканных пени (266 390 руб.) исчислена судами пропорционально сумме доначисленного ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Между тем, такой расчёт пени, сделанный судами, не соответствует требованиям п. 3 и 4 ст. 75 Кодекса, согласно которым пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора и начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, а процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судам следовало исчислять взысканные 11.11.2008 за счёт денежных средств налогоплательщика спорные пени не пропорциональным методом, а расчётом соответствующих сумм пени в порядке, предусмотренном названными нормами ст. 75 Кодекса, с учётом взысканной недоимки по ЕСН, на которую инспекция начислила эти пени, и которые фактически инкассовыми поручениями от 06.05.2008 N 3889, N 3890, N 3891 списаны с расчетного счета общества.

На основании изложенного обжалуемые судебные акты следует отменить в части признания незаконными действий налогового органа по отказу в возврате излишне взысканной суммы пени в размере 266 390 руб., обязания инспекции устранить нарушения прав ЗАО "РИФАР" путём возврата излишне взысканной суммы пени в размере 266 390 руб. и произвести начисление процентов на сумму 266 390 руб. излишне взысканных пени в связи с её несвоевременным возвратом. В указанной части дело следует направить в Арбитражный суд Оренбургской области на новое рассмотрение.

Согласно п. 5 и 9 ст. 79 Кодекса суммы излишне взысканных налога и пеней подлежат возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на суммы излишне взысканных налога и пеней начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Между тем при удовлетворении требований ЗАО "РИФАР", судами принят расчёт сумм процентов, исчисленных не со дня, следующего за днем взыскания, как это предусмотрено п. 5 ст. 79 Кодекса, а со дня фактического списания с расчётного счёта общества - 11.11.2008.

С учётом изложенного обжалуемые судебные акты следует изменить в части указания 11.11.2008 как даты начала исчисления срока начисления процентов на суммы излишне взысканного единого социального налога за 2005 год и первое полугодие 2006 года, указав в резолютивной части решения дату начала исчисления срока начисления процентов - с 12.11.2008.

Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 05.09.2011 по делу N А47-4497/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 по тому же делу отменить в части признания незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области по отказу в возврате излишне взысканной суммы пени в размере 266 390 руб., обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области устранить нарушения прав закрытого акционерного общества "РИФАР" путём возврата излишне взысканной суммы пени в размере 266 390 руб., обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области произвести начисление процентов на сумму 266 390 руб. излишне взысканных пени в связи с её несвоевременным возвратом. В указанной части дело направить в Арбитражный суд Оренбургской области на новое рассмотрение.

Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 05.09.2011 по делу N А47-4497/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 по тому же делу изменить в части указания 11.11.2008 как даты начала исчисления срока начисления процентов на суммы излишне взысканного единого социального налога за 2005 год и первое полугодие 2006 года, указав в резолютивной части решения дату начала исчисления срока начисления процентов - с 12.11.2008.

В остальной части решение Арбитражного суда Оренбургской области от 05.09.2011 по делу N А47-4497/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области - без удовлетворения.