Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 мая 2002 г. N КА-А40/2737-02 Суд признал недействительным решение первой и апелляционной инстанции о том, что особенности векселя как ценной бумаги, удостоверяющей имущественные права, не позволяют расценить его как товар в целях налогообложения. Таким образом, налоговым органом правомерно принято решение о доначислении налога с продаж и штрафа за неуплату налога

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 7 мая 2002 г. N КА-А40/2737-02

ЗАО "Автомобильная Торговая Компания" обратилось с иском к ИМНС РФ N 1 по ЦАО г.Москвы о признании недействительным решения ИМНС N 194 от 31.10.2001.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 18.12.2001, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.02.2002, исковые требования удовлетворены частично, суд признал недействительным решение ответчика N 194 от 31.10.2001, вынесенное в отношении истца, за исключением той части решения, в соответствии с которой руководитель ЗАО "АТК" привлечен к административной ответственности.

Суд первой и апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что особенности векселя как ценной бумаги, удостоверяющей имущественные права, не позволяют расценить его как товар в целях налогообложения.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст.171 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ИМНС РФ N 1 по ЦАО г.Москвы, в которой ответчик просит решение и постановление в части удовлетворения иска отменить, ссылаясь на неправильное применение судом положений ст.38 Налогового кодекса РФ.

Истец с доводами кассационной жалобы не согласен по основаниям, изложенным в судебных актах.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат отмене на основании ст.175 п.2, ст.176 ч.1 АПК РФ в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Согласно п.3 ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" в редакции ФЗ от 31.07.98 объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Согласно Федеральному закону к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Эти же положения воспроизведены в Законе г.Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж".

Судом установлено, что во 2 полугодии 1999 года и 1 квартале 2000 года ЗАО "Автомобильная Торговая Компания" реализовала физическим лицам для личных нужд автомобили. В счет оплаты автомобилей физические лица передали ЗАО "АТК" простые векселя, по которым КБ "Энерготрансбанк" обязался уплатить непосредственно данным физическим лицам или по их приказу любому другому лицу определенную денежную сумму.

Истец не обложил налогом с продаж стоимость реализованных автомобилей и не уплатил налог в бюджет, в связи с чем по спорным суммам доначислен налог, пени и налоговые санкции по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ.

Удовлетворяя иск в части требований о признании недействительным решения ИМНС N 194 от 31.10.2001 о начислении налога с продаж, пени и штрафа суд сослался на п.2 ст.38 Налогового кодекса РФ и расценил вексель как имущественное право. Отсюда суд сделал вывод, что вексель в целях налогообложения не может относиться к имуществу и, соответственно, не является и товаром.

Согласно п.6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 при применении положений актов законодательства о налогах и сборах, принятых до 01.01.99, судам надлежит руководствоваться определениями соответствующих понятий, которые даны в ст.ст.11, 38, 39 и других части первой Налогового кодекса РФ, если спор касается прав и обязанностей участников налогового правоотношения, возникших после указанной даты.

В рассматриваемом споре начисления налога с продаж, пени и штрафа произведены за период после 01.01.99, следовательно, применяются положения ст.ст.38, 39 Налогового кодекса РФ. Согласно п.3 ст.38 Налогового кодекса РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно п.2 ст.38 Налогового кодекса РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Согласно ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе и имущественные права.

В соответствии с п.2 ст.130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Таким образом вексель, как ценная бумага, является объектом гражданских прав и признается движимым имуществом. Вексель относится к имуществу и в смысле определения данного понятия, данного в п.2 ст.38 Налогового кодекса РФ, поскольку являясь объектом гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, он не может отождествляться с самим имущественным правом.

В соответствии со ст.142 ГК РФ вексель лишь удостоверяет имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Двойственная природа векселя - как имущества и документа, удостоверяющего имущественные права, не позволяет отнести его исключительно к имущественным правам в смысле п.2 ст.38 Налогового кодекса РФ и тем самым не признать имуществом, и, соответственно, товаром по ст.39 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения.

В указанном споре оснований для применения п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ не имеется, поскольку отсутствуют неустранимые сомнения, противоречия и неясности в формулировках ст.ст.38, 39 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налоговым органом правомерно принято решение N 194 от 31.10.2001 о доначислении налога с продаж и штрафа за неполную уплату налога по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ.

Размер пени в решении N 194 от 31.10.2001 уменьшен по сравнению с ранее начисленным до 8022 руб. 35 коп. в связи с применением п.20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 и исключением из расчета пени, начисленных по авансовым платежам налога.

Пени в сумме 8022 руб. 35 коп. начислены в связи с несвоевременной уплатой налога с продаж в размере 101695 руб. 90 коп. в установленные Законом г.Москвы от 17.03.99 "О налоге с продаж" сроки.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст.171, 174, 175, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил: