Резолютивная часть постановления объявлена 13 сентября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Кокшарова А.А.

судей Буровой А.А.

Чапаевой Г.В.

при ведении протокола помощником судьи Шороховой И.Г., рассмотрел в судебном онлайн-заседании с использованием информационной системы "Картотека арбитражных дел" кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Завод модульных дегазационных установок" на решение от 15.03.2021 Арбитражного суда Республики Алтай (судья Кулакова Л.А.) и постановление от 03.06.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Логачев К.Д., Павлюк Т.В., Хайкина С.Н.) по делу N А02-1115/2020 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Завод модульных дегазационных установок" (115304, г. Москва, муниципальный округ Царицыно вн.тер.г., ул. Каспийская, д. 22, к. 1,стр. 5, этаж/помещ. 4/VIII, ком./офис 13/70, ОГРН 1094218001811, ИНН 4218105785; почтовый адрес: 654031, г. Новокузнецк, а/я 214) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (649000, Республика Алтай, г. Горноалтайск, ул. Чорос-Гуркина Г.И., д. 40, ОГРН 1040400770783, ИНН 0411119764) о признании задолженности в размере 167 513,04 руб. безнадежной к взысканию и обязании списать ее с лицевого счета общества.

В судебном заседании в онлайн-режиме посредством использования информационной системы "Картотека арбитражных дел" принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Завод модульных дегазационных установок" - Чекменева Е.О. по доверенности от 01.01.2021 N 4.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Завод модульных дегазационных установок" (далее - Общество, ООО "НПП "Завод МДУ") обратилось в Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее - Управление, налоговый орган) о признании задолженности в размере 167 513,04 руб. безнадежной к взысканию и обязании списать ее с лицевого счета Общества.

Решением от 15.03.2021 Арбитражного суда Республики Алтай, оставленным без изменения постановлением от 03.06.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требований Общества отказано.

Общество, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось с кассационной жалобой, так как считает, что они приняты с нарушением норм материального и процессуального права, при несоответствии выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда и принять новый судебный акт.

По мнению заявителя жалобы, суды первой и апелляционной инстанций не применили норму пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подлежащую применению; не дали оценку всем доводам Общества.

В отзыве на кассационную жалобу Управление просит оставить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения. С доводами кассационной жалобы не согласно в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Заслушав представителя Общества, изучив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, исследовав материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что Управлением проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой принято решение от 25.12.2018 N 51 о привлечении ООО "НПП "Завод МДУ" к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 543 677,17 руб.

Данным решением Обществу также доначислены: НДС в размере 25 905 553 руб. и пени в сумме 6 600 632,46 руб., транспортный налог в размере 2 326 руб. и пени в сумме 414,85 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по статье 123 НК РФ за несвоевременное перечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц в размере 0,91 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 29,08 руб. за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по транспортному налогу.

Решением от 17.12.2019 N 08-11/1377 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу Обществу было отказано в удовлетворении жалобы, то есть указанное решение Управления вступило в законную силу.

19.02.2020 налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование N 206 на сумму 7 243 436,84 руб.

В качестве основания для направления требования указано решение Управления от 25.12.2018 N 51.

В данном требовании предъявлена к уплате пеня в сумме 6 699 699,69 руб. и штраф в сумме 543 707,16 руб., в том числе пеня за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 6 699 284,84 руб.

Из материалов дела также следует, что ООО "НПП "Завод МДУ" в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по НДС: 27.03.2019 за 4 квартал 2018 года с суммой налога к доплате - 392 317 руб.; 26.04.2019 за 1 квартал 2019 года с суммой налога к доплате - 1 313 139 руб.

Платежным поручением от 25.04.2019 N 1423 Обществом уплачен НДС в сумме 568 780 руб., который зачтен в счет погашения задолженности по НДС за 4 квартал 2018 в размере 392 317 руб. и за 1 квартал 2019 года в сумме 176 463 руб. по сроку уплаты - 25.04.2019.

25.10.2019 ООО "НПП "Завод МДУ" в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года с суммой налога к уплате в размере 18 083 949 руб.

После вступления в законную силу решения Управления от 25.12.2018 N 51 налоговым органом произведены зачеты сумм, уплаченных Обществом по данной налоговой проверке (акт от 07.09.2018 N 39).

После исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате доначисленных сумм НДС, налоговым органом произведен зачет сумм, уплаченных Обществом платежным поручением от 25.12.2019 N 5187 в счет погашения задолженности по НДС за 3 квартал 2019 года.

Таким образом, недоимка Общества по НДС за 4 квартал 2018 года, 1 и 3 кварталы 2019 года была погашена 25.12.2019.

Налоговым органом Обществу были начислены пени в сумме 167 513,04 руб. за период с 26.01.2019 по 25.12.2019.

Считая, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания указанной пени в связи с пропуском сроков, установленных статьями 46, 70 НК РФ, ООО "НПП "Завод МДУ" 29.07.2020 обратилось в арбитражный суд с требованием о признании задолженности в размере 167 513,04 руб. безнадежной к взысканию и обязании списать ее с лицевого счета Общества.

Принимая судебные акты, суды двух инстанций руководствовались положениями статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 65, 198, 200, 201 АПК РФ, статей 4, 6.1, 44-47, 59, 69, 70, 75, 163, 174 НК РФ, с учетом пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 6/8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данных в пунктах 9, 10, 31 постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в постановлении Президиума от 29.03.2005 N 13592/04, правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 01.11.2011 N 8330/11 и позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014 N 822-О, Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики", во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, а также возражениями и доводами обеих сторон.

Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.

Судами первой и апелляционной инстанций правомерно указано, что предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога, с учетом статьи 70 НК РФ, пункта 3 статьи 46 НК РФ включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования, + 8 рабочих дней на исполнение требования в добровольном порядке (если иной срок не установлен в требовании), + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

При этом при исчислении сроков по результатам налоговой проверки в шестимесячный срок включается двухмесячный срок на принятие решения о взыскании недоимки, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика; вступление в силу решения по результатам налоговой проверки + 20 дней на направление требования + 8 рабочих дней на исполнение требования в добровольном порядке (если иной срок не установлен в требовании) + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

Срок уплаты НДС, исходя из положений статьи 163 и пункта 1 статьи 174 НК РФ, за 4 квартал 2018 года установлен не позднее 25.01.2019, 25.02.2019, 25.03.2019; за 1 квартал 2019 года установлен не позднее 25.04.2019, 25.05.2019, 25.06.2019; за 3 квартал 2019 года установлен не позднее 25.10.2019, 25.11.2019, 25.12.2019.

Судами двух инстанций установлено и из материалов дела следует, что сумма задолженности по пене в размере 167 513,04 руб. возникла за период с 26.01.2019 по 25.12.2019 за несвоевременную оплату начисленного налога за 4 квартал 2018 года и 1, 3 кварталы 2019 года (подробный расчет суммы пени по состоянию на 30.06.2020 имеется в материалах дела), а не на суммы, указанные в решении Управления от 25.12.2018 N 51, и не за просрочку уплаты НДС, начисленного в данном решении.

После вступления в законную силу решения Управления от 25.12.2018 N 51 налоговым органом произведен зачет сумм, уплаченных Обществом по налоговой проверке (акт от 07.09.2018 N 36). После того как обязанность налогоплательщика по решению Управления от 25.12.2018 N 51 была полностью исполнена, оставшаяся сумма переплаты, возникшая из-за суммы, уплаченной по платежному поручению от 25.12.2019 N 5187, была зачтена в счет погашения задолженности по НДС за 3 квартал 2019 года.

Таким образом, недоимка общества по НДС за 4 квартал 2018 года, 1 и 3 квартал 2019 года была погашена полностью 25.12.2019.

С учетом этого, требование об уплате пени в сумме 167 513,04 руб. начисленной за просрочку уплаты НДС за 4 квартал 2018 года, 1 и 3 кварталы 2019 года, могло быть предъявлено налоговым органом налогоплательщику только после погашения данной задолженности в полном объеме, то есть не ранее 25.12.2019.

Требование об уплате задолженности по пени в сумме 167 513,04 руб. подлежало направлению налоговым органом Обществу в срок, установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, то есть не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Срок для направления требования начал течь с 26.12.2019 и закончился 25.03.2019.

Судами установлено, что требование на данную задолженность в указанный срок Управлением направлено не было.

При этом судебными инстанциями правомерно отмечено, что Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 01.11.2011 N 8330/11, указал, что срок направления требования не является пресекательным. В связи с чем пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание налога, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующей задолженности с налогоплательщика.

Суды верно указали, что сроки взыскания налога, пеней и штрафов установлены статьями 46, 47 НК РФ (к пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке).

С 06.04.2020 по 31.12.2020 предельные сроки принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов увеличены на 6 месяцев (подпункт 5 пункта 3 статьи 4 НК РФ, пункт 7 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее - Постановление N 409).

Исходя из того, что ООО "НПП "Завод МДУ" включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 10.09.2016 как среднее предприятие, Постановление N 409 распространяется на Общество в части увеличения предельных сроков предъявления к нему налоговым органом требования об уплате налогов и пеней, а также применения мер принудительного взыскания с него недоимок за счет денежных средств, имеющихся на счетах (принятия решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств).

Материалы дела свидетельствуют, что решение N 5256 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в отношении задолженности по пени ООО "НПП "Завод МДУ" принято налоговым органом 30.10.2020.

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что процедура принудительного исполнения налоговых обязательств Общества Управлением не нарушена. Решение о взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика принято до истечения сроков. Управление не утратило возможности принудительного взыскания задолженности по пени в размере 167 513,04 руб. Оснований для признания задолженности по пени в размере 167 513,04 руб., безнадежной к взысканию не имеется.

Довод ООО "НПП "Завод МДУ" о необходимости применения в настоящем случае положений пункта 5 статьи 78 К РФ подлежит отклонению в силу неверного толкования Обществом указанной нормы права.

Целом доводы кассационной жалобы повторяют позицию Общества по делу, не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций, по существу направлены на переоценку доказательств и установленных обстоятельств по делу, что не входит в полномочия арбитражного суда кассационной инстанции в силу положений главы 35 АПК РФ, в связи с чем подлежат отклонению.

Ссылки Общества на неправильное применение судами норм материального права подлежат отклонению, поскольку не нашли своего подтверждения в ходе кассационного производства.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа считает, что при принятии обжалуемых судебных актов надлежащим образом исследованы имеющиеся в деле доказательства, выводы судов двух инстанций подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую правовую оценку судов в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену судебных актов, не допущено.

При данных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 15.03.2021 Арбитражного суда Республики Алтай и постановление от 03.06.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А02-1115/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.