Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2011 г. N Ф04-6342/11 по делу N А27-4044/2011 (ключевые темы: кадастровая стоимость земельного участка - земельный налог - интернет - государственная кадастровая оценка - Роснедвижимость)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 6 декабря 2011 г. N Ф04-6342/11 по делу N А27-4044/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 29 ноября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 6 декабря 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Роженас О.Г.

судей Мартыновой С.А.

Перминовой И.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово на постановление от 24.08.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Бородулина И.И., Колупаева Л.А., Музыкантова М.Х.) по делу N А27-4044/2011 по заявлению открытого акционерного общества "Кемеровохлеб" (650055, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, д. 105, ИНН 4200000510, ОГРН 1024200683870) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (650992, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, д. 11, ИНН 4205002373, ОГРН 1044205091380) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители сторон:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово - Девитаева Е.Б. по доверенности от 10.03.2011,

от открытого акционерного общества "Кемеровохлеб" - не прибыли.

Суд установил:

открытое акционерное общество "Кемеровохлеб" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 26.11.2010 N 32309 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением от 17.05.2011 Арбитражного суда Кемеровской области обществу в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением от 24.08.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено, по делу принят новый судебный акт об удовлетворении требований общества.

В кассационной жалобе инспекция просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции. Инспекция считает, что суд апелляционной инстанции неправильно применил нормы материального права; предусмотренные постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 27.11.2008 N 520 "О государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Кемеровской области" (далее - постановление N 520) сведения о кадастровой стоимости земельных участков содержались в государственном земельном кадастре по состоянию на 01.01.2009; в первичных налоговых декларациях по земельному налогу сумма налога была рассчитана обществом исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной постановлением N 520.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы, постановление арбитражного суда апелляционной инстанции оставить без изменения.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) проверив доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, доводы общества, изложенные в отзыве, правильность применения арбитражными судами норма материального и процессуального права, считает, что постановление арбитражного апелляционного суда подлежит отмене по следующим основаниям.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 13.07.2010 уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год. По результатам налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 26.11.2010 N 32309 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 1 697 015 руб., уменьшить сумму налога к уменьшению в размере 1 786 176 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 30.12.2010 N 1056 оспариваемое решение оставлено без изменения.

Решение инспекции мотивировано тем, что обществом в нарушение пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) занижена налоговая база по земельному налогу в связи с неверным определением кадастровой стоимости по земельным участкам. Общество при исчислении земельного налога обязано было исходить из кадастровой стоимости земельных участков, установленной постановлением N 520.

По данным инспекции исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговому периоду, составила 7 077 704 руб. Сумма авансовых платежей по налогу составляет 5 380 689 руб. По данным общества сумма земельного налога за 2009 исчислена к уменьшению в размере 1 786 176 руб. Инспекцией исчислена сумма налога к доплате в размере 1 697 015 руб. (7 077 704 руб. - 5 380 689 руб.), установлено, что обществом занижена сумма к уплате в бюджет на 3 483 191 руб. (1 786 176 руб. + 1 697 015 руб.).

Отказывая в удовлетворении заявленного обществом требования, суд первой инстанции исходил из того, что опубликование постановления N 520 в газете "Кузбасс" 04.12.2008 с указанием о наличии приложений на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, не влечет нарушения прав налогоплательщиков на получение информации о кадастровой стоимости земельных участков; общество имело реальную возможность своевременно получить информацию о кадастровой стоимости участков.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходили из отсутствия у инспекции оснований для принятия оспариваемого решения, поскольку налоговая база по земельному налогу за 2009 год не могла быть исчислена обществом исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением N 520, которое опубликовано в полном объеме в официальном источнике 13.08.2009. Арбитражный апелляционный суд считает, что опубликование 04.12.2008 в газете "Кузбасс" постановления N 520 без приложения к нему не может рассматриваться как публикация в полном объеме, поскольку сведения о кадастровой стоимости земель населенных пунктов в Кемеровской области, порождающие правовые последствия, содержатся именно в приложении к названному постановлению.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы арбитражного апелляционного суда сделаны с нарушением норм материального права.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения такого рода мероприятий устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 (с последующими изменениями и дополнениями) утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила).

Пунктами 1 и 9 Правил на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы возложены функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель, результаты которой вносятся в государственный кадастр.

На основании пункта 10 Правил органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно пункту 14 статьи 396 НК РФ (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

В целях реализации положений пункта 14 статьи 396 НК РФ Правительство Российской Федерации постановлением от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведений налогоплательщиков" установило, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости", а также сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Арбитражными судами установлено, что постановлением N 520 утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Кемеровской области, применяемые с 01.01.2009, согласно приложению к названному постановлению.

Постановлением N 520 признано утратившим силу с 01.01.2009 распоряжение Администрации Кемеровской области от 21.03.2003 N 261-р "о государственной кадастровой оценке земель поселений Кемеровской области" (далее - распоряжение N 261-р).

Из представленных в материалы дела доказательств, суды установили, что постановление N 520 было официально опубликовано без приложений в газете "Кузбасс" 04.12.2008. Согласно пункту 3 постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 10.06.2008 N 218 "об официальном опубликовании актов Губернатора Кемеровской области, актов Коллегии Администрации Кемеровской области и актов иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области", датой официального опубликования актов Коллегии Администрации Кемеровской области, является, в том числе опубликование в областной массовой газете "Кузбасс".

Из текста опубликованного постановления N 520 следует, что оно подлежит размещению на информационном Интернет-портале органов государственной власти Кемеровской области, Управлению Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Кемеровской области рекомендовано разместить сведения о кадастровой стоимости земельных участков на официальном сайте Управления Роснедвижимости по Кемеровской области в сети Интернет.

Размещение 18.12.2008 на информационном Интернет-портале органов государственной власти Кемеровской области и на официальном сайте Управления Роснедвижимости по Кемеровской области в сети Интернет постановления N 520 в полном объеме, в том числе сведений о кадастровой стоимости земельного участка подтверждает доведение его до сведения заинтересованных лиц.

Арбитражным судом первой инстанции установлено, что общество располагало сведениями о кадастровой стоимости земельных участков, утвержденными постановлением N 520, что подтверждается представлением обществом первичной налоговой декларации по земельному налогу, в которой земельный налог рассчитан с применением кадастровой стоимости земельных участков, утвержденных постановлением N 520.

На дату подачи первичной налоговой декларации общество имело сведения о кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением N 520. Размещение приложений к постановлению N 520 на официальном сайте в сети Интернет не явилось препятствием для определения налоговой базы и исчисления налога в установленный законом срок.

Исходя из указанного, арбитражный суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что неопубликование в газете "Кузбасс" приложения к постановлению N 520 не влечет нарушения прав налогоплательщиков на получение информации о кадастровой стоимости земельных участков. Публикация 04.12.2008 в газете "Кузбасс" постановления N 520 без приложения, с указанием сайтов в сети Интернет, на которых названное постановление подлежит размещению в полном объеме, не может свидетельствовать о том, что данное постановление нельзя признать официально опубликованным.

Данная правовая позиция изложена постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2007 N 48 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части" (пункт 21).

Кроме того, относительно постановления N 520 данная правовая позиция нашла подтверждение в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 23.09.2009 N 81-Г09-12, от 10.02.2010 N 81-Г09-26, от 16.06.2010 N 81-Г10-10; в постановлении от 23.11.2011 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу N А27-1121/2011.

Таким образом, экономические показатели, характеризующие кадастровую стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2009, необходимые для определения налоговой базы по земельному налогу, доведены до сведения общества в срок до 01.03.2009. Общество имело возможность исчислить земельный налог самостоятельно в соответствии с главой 31 НК РФ на основе экономических показателей, содержащихся в постановлении N 520.

Следовательно, налоговая база по земельному налогу за 2009 год не могла быть исчислена обществом исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной распоряжением N 261-р, утратившим силу с 01.01.2009.

Инспекцией доказано наличие оснований для вынесения оспариваемого решения.

На основании части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с неправильным применением норм материального права подлежит отмене постановление арбитражного апелляционного суда.

Арбитражным судом первой инстанции исследованы обстоятельства дела в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права. На основании пункта 5 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление от 24.08.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-4044/2011 отменить. Оставить в силе решение от 17.05.2011 Арбитражного суда Кемеровской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.