Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 сентября 2011 г. N Ф04-4570/11 по делу N А27-1750/2011 (ключевые темы: лизинговые платежи - НДС - налоговый вычет - внутренний лизинг - пользование имуществом)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 29 сентября 2011 г. N Ф04-4570/11 по делу N А27-1750/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 сентября 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Перминовой И.В.

судей Мартыновой С.А.

Чапаевой Г.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кропочевой Л.В. рассмотрел в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области на решение от 24.03.2011 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Ходякова О.С.) и постановление от 23.05.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Солодилов А.В., Кулеш Т.А., Хайкина С.Н.) по делу N А27-1750/2011 по заявлению закрытого акционерного общества "Фракталь" (652625, Кемеровская область, Беловский район, д.Осиновка, ул. Лесная, 27 "А", ИНН 0411055060) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области (652600, Кемеровская область, г.Белово, пер. Бородина, 28 "А", ОГРН 1044202010456, ИНН 4202007359) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители:

от закрытого акционерного общества "Фракталь" - Кирьяков А.С. по доверенности от 12.05.2011;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области - Шевцова С.А. по доверенности от 21.10.2010 N 08-13/7.

Суд установил:

закрытое акционерное общество "Фракталь" (далее - ЗАО "Фракталь", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области (далее Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.09.2010 N 120 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушение" в части доначисления налога на прибыль в сумме 422 295 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 316 721 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением от 24.03.2011 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены.

Постановлением от 23.05.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению Инспекции, выводы судов о том, что Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает последствия признания договора недействительным для определения налогооблагаемой прибыли и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, необоснован. Инспекция считает, что расходы по ничтожной сделке не могут быть признаны экономически обоснованными и документально подтвержденными, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Фракталь" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, о чем составлен акт от 23.08.2010 N 102.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 28.09.2010 N 120 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль за 2008 год в виде штрафа в сумме 84 459 руб., налога на добавленную стоимость за 2008 год в виде штрафа в сумме 63 344 руб. Кроме того данным решением Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 422 295 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 72 670 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 316 721 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 76 168 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 11.11.2010 N 893 решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и налоговых санкций, ЗАО "Фракталь" оспорило его в судебном порядке.

Основанием для привлечения к ответственности, доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль в связи с включением в расходы сумм затрат, связанных с уплатой лизинговых платежей, в сумме 1 759 561 руб. за 2008 год, в рамках исполнения договора внутреннего лизинга от 27.06.2008 N 50-Л/2008, признанного судом недействительным, а также включение в налоговые вычеты налога на добавленную стоимость, уплаченного Обществом в составе лизинговых платежей по счетам-фактурам, предъявленным Обществу ООО "Лизинговая компания Сибири".

Удовлетворяя требования заявителя, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав положения статей 171, 247, 252, подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 167, 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу, что у Инспекции оснований для исключения из состава расходов и налоговых вычетов лизинговых платежей в счет пользования имуществом не имелось.

Кассационная инстанция, поддерживая арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

Судами установлено, что между ООО "Лизинговая компания Сибири" (лизингодатель) и ЗАО "Фракталь" (лизингополучатель) был заключен договор внутреннего лизинга от 27.06.2008 N 50-Л/2008, по условиям которого в соответствии с заявкой лизингополучателя лизингодатель обязан приобрести для последующей передачи в лизинг лизингополучателю выбранное лизингополучателем имущество (предмет лизинга): сложная вещь - "склад нефтепродуктов", адрес: Кемеровская область, Беловский район, д.Осиновка, ул.Лесная, 27 "А". Стоимость имущества составляет 2 720 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 4 149 152,54 руб. Общая сумма договора составляет 47 788 587 руб., включая налог на добавленную стоимость, в том числе 39 193 407 руб. - лизинговые платежи, 8 595 180 руб. - выкупная стоимость имущества.

При этом судами правильно указано, что отнесение к расходам и к налоговым вычетам сумм лизинговых платежей по указанному договору произведено Обществом в соответствии с требованиями действующего законодательства и изменение налоговых обязательств может быть произведено им только с применением последствий признания сделки недействительной.

Кассационная инстанция поддерживает вывод судов о том, что Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает последствия признания договора недействительным для определения налогооблагаемой прибыли и суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поэтому без проведения реституции признание гражданско-правовой сделки недействительной не может являться основанием для исключения из налогооблагаемой базы спорных операций.

Судами установлено, что постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2009 по делу N А27-6772/2009-1 договор внутреннего лизинга от 27.06.2008 N 50-Л/2008 признан недействительным, последствия недействительности договора внутреннего лизинга судом не применялись.

Судами также установлено, что заявителем принятый в лизинг склад использовался в производственной деятельности Общества. Данное обстоятельство в кассационной жалобе не опровергнуто, более того, подтверждено представителем налогового органа в судебном заседании кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах, а также учитывая, что Инспекция не разграничила лизинговые платежи в счет пользования имуществом и в счет выкупной стоимости предмета лизинга, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь пунктом 2 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришли к правильному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для исключения из состава расходов и налоговых вычетов лизинговых платежей в счет пользования имуществом.

С учетом вышеизложенного суд кассационной инстанции находит, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и материалам дела, а доводы жалобы не опровергают выводов суда, а направлены на их переоценку, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации недопустимо в суде кассационной инстанции.

Нарушений судами норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 24.03.2011 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 23.05.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-1750/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.