Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 4 августа 2011 г. N Ф02-3125/11 по делу N А33-12025/2010 (ключевые темы: акт сверки - принудительное взыскание - лицевой счет - штраф - задолженность)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 4 августа 2011 г. N Ф02-3125/11 по делу N А33-12025/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 4 августа 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего судьи Новогородского И.Б.,

судей: Брюхановой Т.А., Первушиной М.А.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи помощником судьи Новиковой О.Н.,

при участии в судебном заседании в здании Арбитражного суда Красноярского края путем использования видеоконференц-связи представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Красноярскому краю Погожевой Е.В. (доверенность N 14 от 27.07.2011),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Красноярскому краю на решение Арбитражного суда Красноярского края от 31 декабря 2010 года по делу N А33-12025/2010 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15 апреля 2011 года по тому же делу (суд первой инстанции: Лапина М.В.; суд апелляционной инстанции: Борисов Г.Н., Бычкова О.И., Колесникова Г.А.),

установил:

Краевое государственное учреждение "Курганиское лесничество" (ныне - краевое государственное бюджетное учреждение "Курганиское лесничество" (далее - учреждение) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Красноярскому краю (далее - инспекция) о признании незаконными ее действий по отражению в акте сверки от 30.06.2010 N 2143 сумм задолженности по налогам, пеням, штрафам.

Решением Арбитражного суда Красноярского края суда от 31 декабря 2010 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 15 апреля 2011 года решение суда изменено, заявленные требования удовлетворены частично.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционного суда, обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке их законности и обоснованности в связи с неправильным применением судами норм материального и процессуального права.

По мнению заявителя кассационной жалобы, действующее законодательство не содержит положений, обязывающих налоговый орган отражать в акте совместной сверки информацию об утрате инспекцией возможности принудительного взыскания задолженности.

Как указано в кассационной жалобе, учреждением не представлено доказательств нарушения действиями инспекции его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учреждение представило отзыв на кассационную жалобу, в котором заявило о своем согласии с обжалуемыми судебными актами.

В судебном заседании Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа представитель инспекции подтвердил позицию, изложенную в кассационной жалобе.

Учреждение о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещено надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направило.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 02.07.2010 учреждение обратилось в инспекцию с заявлением о составлении акта сверки по всем налогам по состоянию на 30.06.2010.

Инспекцией выдан акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 2143, в котором она отразила наличие у учреждения по состоянию на 30.06.2010 неисполненной обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, в том числе спорные суммы задолженности, на которые у инспекции утрачено право на принудительное взыскание.

Считая, что инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания спорных сумм задолженности по налогам, пеням и штрафам, указанных в акте сверки расчетов, учреждение обратилось с вышеуказанным заявлением в Арбитражный суд Красноярского края.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

Согласно пункту 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@, акты сверки расчетов налогоплательщика по формам 23 (полная) и 23-а (краткая) формируются в соответствии с методическими указаниями по их заполнению согласно приложениям 1, 2, 4, 6 и 7 Приказа Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138, из положений которого следует, что акт сверки составляется должностным лицом на основании данных информационных ресурсов налогового органа отдельно по каждому налогу и кодам бюджетной классификации.

При этом в акте сверки подлежат отражению сведения о начисленных суммах платежей за сверяемый период, включая доначисленные суммы платежей по расчетам, перерасчетам, решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, судебным актам; уменьшенных суммах в связи с представлением налоговой декларации (расчета) и по решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, судебным актам; суммах, уплаченных налогоплательщиком в бюджет в течение проверяемого периода; суммах переданной задолженности (переплаты) реорганизованного юридического лица; суммах реструктуризированной задолженности по пеням, списанных в случае выполнения условий реструктуризации; суммах реструктуризированной задолженности по налоговым санкциям, списанных в случае выполнения условий реструктуризации; суммах, возвращенных из бюджета налогоплательщику.

В соответствии со статьей 104 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2006, взыскание налоговых санкций с организаций осуществлялось в судебном порядке.

В период с 01.01.2006 по 01.01.2007 взыскание налоговых санкций в случае, если сумма штрафа, налагаемого на организацию не превышала пятидесяти тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, взыскание налоговой санкции осуществлялось путем принятия руководителем налогового органа решения о взыскании на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения. При превышении суммы штрафа указанного выше значения взыскание штрафов производилось в судебном порядке.

С 01.01.2007 в силу положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые санкции с организаций, которым открыты лицевые счета, производится в судебном порядке.

Согласно статье 115 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2006, налоговые органы могли обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

В силу пункта 1 статьи 115 Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2007, исковое заявление о взыскании штрафа с организаций в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

Статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты налога, пеней, штрафа в установленный срок обязанность по уплате налога, пеней, штрафа исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В соответствии с положениями Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2007, пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судами установлено, что в акте сверки от 30.06.2010 N 2143 отражена недоимка по налогам, образовавшаяся в период с 2000 по 2006 годы, в том числе и в связи с проведением инспекцией выездных и камеральных налоговых проверок, на которую у инспекции на дату оформления спорного акта утрачено право на принудительное взыскание указанной задолженности.

Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

В настоящем случае суммы, включенные в акт сверки, отражаются в балансе учреждения и учитываются как просроченная кредиторская задолженность.

При распределении Министерством финансов Красноярского края по заявке Главного распорядителя бюджетных средств по Красноярскому краю - Агентству лесной отрасли Красноярского края средств от приносящей доход деятельности , поступивших на лицевой счет лесничества, данные средства по разнарядке направляются на погашение в первую очередь просроченной кредиторской задолженности (в том числе налогов, возможность принудительного взыскания которых утрачена).

Данное обстоятельство подтверждается выпиской от 01.11.2010 по лицевому счету N 33457, а также выпиской от 01.11.2010 по лицевому счету N 01940, в соответствии с которыми с лицевых счетов учреждения списаны денежные средства в погашение недоимки, выявленной актом налоговой проверки в 2005 году.

Вследствие направления средств, полученных учреждением от осуществления предпринимательской деятельности, в первую очередь на погашение недоимки по налогам, возможность принудительного взыскания которой налоговым органом утрачена, налогоплательщик лишается возможности производить иные расчеты во исполнение своих обязательств, в том числе с контрагентами при осуществлении лесничеством деятельности, приносящей доход.

Учитывая, что сведения о наличии задолженности по налоговым платежам, которые инспекция предоставляет на основании данных карточек расчетов с бюджетом, необходимы учреждению, в том числе для предоставления в Министерство финансов Красноярского края, влекут неблагоприятные последствия для налогоплательщика в виде ограничения права распоряжения средствами от приносящей доход деятельности, поступившими на лицевой счет лесничества, действия инспекции по указанию в акте сверки задолженности без отражения информации о невозможности взыскания этой задолженности в принудительном порядке нарушают права и законные интересы учреждения в сфере предпринимательской деятельности.

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в акте сверки объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должна содержаться достоверная информация обязанности общества по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов.

На основании изложенного, вывод суда апелляционной инстанции о том, что поскольку инспекцией утрачено право на принудительное взыскание оспариваемых сумм задолженности, то у инспекции отсутствовали основания для указания спорных сумм в документах, свидетельствующих о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом, без отражения информации о невозможности взыскания этой задолженности в принудительном порядке, является правильным.

Принимая во внимание то обстоятельство, что постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 15 апреля 2011 года по делу N А33-12025/2010 решение Арбитражного суда Красноярского края от 31 декабря 2010 года по тому же делу изменено, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что по результатам рассмотрения кассационной жалобы подлежит оставлению без изменения постановление суда апелляционной инстанции от 15 апреля 2011 года, как основанное на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств и принятое с соблюдением норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15 апреля 2011 года по делу N А33-12025/2010 Арбитражного суда Красноярского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.