Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 8 июня 2011 г. N Ф02-2231/11 по делу N А19-27017/2009 (ключевые темы: НДС - налоговый вычет - уточненная налоговая декларация - камеральная налоговая проверка - разделительный баланс)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 8 июня 2011 г. N Ф02-2231/11 по делу N А19-27017/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 1 июня 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 8 июня 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего судьи Новогородского И.Б.,

судей: Брюхановой Т.А., Первушиной М.А.,

при участии в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Иркутской области Антипиной Елены Михайловны (доверенность N 04-10/014809 от 23.07.2010) и общества с ограниченной ответственностью "Русфорест Магистральный" Красноштанова Дмитрия Сергеевича (доверенность от 15.11.2010),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 9 декабря 2010 года по делу N А19-27017/09 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 февраля 2011 года по тому же делу (суд первой инстанции: Луньков М.В.; суд апелляционной инстанции: Доржиев Э.П., Рылов Д.Н., Никифорюк Е.О.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Русфорест Магистральный" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Иркутской области (далее - инспекция) о признании недействительным ее решения от 05.08.2009 N 625 в части отказа обществу в праве на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в размере 9 991 453 рубля 50 копеек.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 1 апреля 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2010 года решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 октября 2010 года решение суда первой и постановление апелляционной инстанций отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Иркутской области.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 9 декабря 2010 года заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 февраля 2011 года решение суда оставлено без изменения.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционного суда, обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке их законности и обоснованности в связи с неправильным применением судами норм материального и процессуального права.

По мнению заявителя кассационной жалобы, судами неправильно истолкован пункт 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку решение об отказе в возмещении налога принимается не на основании иного решения, а на основании одних и тех же обстоятельств, устанавливаемых при рассмотрении акта и иных материалов налоговой проверки.

Как указано в кассационной жалобе, факт отсутствия у общества права на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость и нарушения им налогового законодательства установлен и зафиксирован не оспариваемым решением, а актом от 02.07.2009 N 952, при рассмотрении которого одновременно с иными материалами налоговой проверки принято решение от 05.08.2009 N 9 об отказе обществу в возмещении налога на добавленную стоимость.

В кассационной жалобе также указано, что запрет на восстановление сумм налога на добавленную стоимость, заявленного к вычету реорганизуемой организацией в соответствующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, определен пунктом 8 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, ссылка судов на пункт 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации несостоятельна, поскольку к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется.

Вывод суда о том, что довод инспекции о неполном восстановлении ООО "Иркутскводлеспромстрой-Небельский ЛПХ" (далее - ООО "ИВЛПС-Небельский ЛПХ") суммы налога на добавленную стоимость не был указан в акте от 02.07.2009 N 952, не соответствует материалам дела.

По мнению инспекции, обществом не доказано, что ООО "ИВЛПС-Небельский ЛПХ" представило уточненные налоговые декларации на сумму налога в размере 9 991 453 рубля 50 копеек, оплатило налог на добавленную стоимость при их подаче и у него имелась переплата по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, инспекция считает, что при рассмотрения настоящего дела по суды должны были привлечь в качестве третьего лица ООО "ИВЛПС-Небельский ЛПХ".

Общество представило отзыв на кассационную жалобу, в котором заявило о своем согласии с обжалуемыми судебными актами.

В судебном заседании представители инспекции и общества подтвердили доводы, изложенные, соответственно, в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами, общество образовано в результате реорганизации в форме выделения из ООО "ИВЛПС-Небельский ЛПХ".

ООО "ИВЛПС-Небельский ЛПХ" в 2007 году осуществляло строительство лесоперерабатывающего завода мощностью не менее 200 000 м3 пиломатериалов в год. Незавершенное строительство было передано по разделительному балансу обществу.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 21.11.2008. В соответствии с уставом указанного общества основным видом его деятельности является распиловка и строгание древесины.

В 4 квартале 2008 года общество осуществляло строительство лесоперерабатывающего завода.

Обществом 20.01.2009 в инспекцию представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, согласно которой налог на добавленную стоимость исчислен к уменьшению в сумме 14 694 087 рублей.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года общество в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость заявило к возмещению суммы налога на добавленную стоимость, переданные при реорганизации ООО "ИВЛПС-Небельский ЛПХ", в сумме 10 316 919 рублей 24 копейки.

Общий размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, полученных от предшественника ООО "ИВЛПС-Небельский ЛПХ" при выделении общества, составил 10 316 919 рублей 24 копейки.

Обществом 19.03.2009 в инспекцию представлена первая уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 год , согласно которой налог на добавленную стоимость исчислен к уменьшению в сумме 12 428 000 рублей.

Инспекция направила в адрес общества уведомление от 01.04.2009 об оставлении первоначальной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года без рассмотрения.

По результатам камеральной налоговой проверки первой уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года инспекцией принято три решения от 05.08.2009: N 625 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"; N 7 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" и N 9 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

По результатам рассмотрения жалобы на решение инспекции от 05.08.2009 N 625 решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 01.02.2010 N 26-16/69094 оспариваемое решение оставлено без изменения.

Считая, что решение инспекции от 05.08.2009 N 625 в части отказа в праве на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в размере 9 991 453 рублей 50 копеек нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с вышеуказанным заявлением.

Суды, удовлетворяя заявленные требования, правомерно руководствовались следующим.

Согласно решению о реорганизации ООО "ИВЛПС-Небельский ЛПХ" от 08.09.2008 общество образовано в результате реорганизации в форме выделения из ООО "ИВЛПС - Небельский ЛПХ".

В силу положений статей 57, 58 Гражданского кодекса Российской Федерации общество является правопреемником ООО "ИВЛПС - Небельский ЛПХ" и в соответствии с разделительным балансом от 21.11.2008 к нему перешли права и обязанности правопредшественника - ООО "ИВЛПС-Небельский ЛПХ".

Процедура реорганизации юридического лица, а также порядок правопреемства - перехода прав и обязанностей как единого целого от одного юридического лица (правопредшественника) к другому юридическому лицу (правопреемнику), охватывающему все права и обязанности юридического лица, регулируются положениями главы 4 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе статьями 57, 58, 59.

В соответствии с пунктом 9 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, которые в соответствии со статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса подлежат возмещению, но не были до момента завершения реорганизации возмещены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, возмещаются правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что налогоплательщик имеет право заявить о налоговом вычете по налогу на добавленную стоимость в более позднем налоговом периоде по сравнению с тем, в котором у него возникло данное право, при условии соблюдения им положений статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Претензий к оформлению обществом документов, подтверждающих право на получение спорного налогового вычета оспариваемое решение инспекции не содержит.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, после подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость соответствующие суммы налога не могут рассматриваться как принятые к вычету реорганизуемой организацией и подлежат отражению в разделительном балансе в полном объеме.

Следовательно, ООО "ИВЛПС-Небельский ЛПХ" правомерно подало в инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, согласно которым была восстановлена сумма налога, ранее предъявленная к вычету, и правомерно по разделительному балансу передало обществу суммы налога на добавленную стоимость в размере 10 316 919 рублей 24 копеек.

Судами установлено, что в акте камеральной налоговой проверки от 02.07.2009 N 952 и в решении от 05.08.2009 N 625 отражен факт восстановления ООО "ИВЛПС - Небельский ЛПХ" сумм спорного налога.

Кроме того, в решении Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 01.02.2010 N 26-16/69094, принятом по результатам рассмотрения жалобы общества на решение от 05.08.2009 N 625, указано, что до принятия решения о реорганизации ООО "ИВЛПС-Небельский ЛПХ" представило уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, согласно которым восстановлена сумма налога, ранее предъявленная к вычету, в размере 10 316 919 рублей 24 копеек.

Подача уточненной налоговой декларации ООО "ИВЛПС - Небельский ЛПХ" после принятия решения о реорганизации не может повлиять на налоговые права и обязательства общества.

Судами сделан правильный вывод о том, что решение от 05.08.2009 г. N 625 в части вывода об отсутствии у общества права на вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 9 991 453 рублей 50 копеек не соответствует пункту 9 статьи 162.1, статьям 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Таким образом, положения названной статьи не предусматривают самостоятельной процедуры принятия решения о возмещении или об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, а соотносятся со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом из статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации прямо следует, что основанием к отказу в возмещении налога на добавленную стоимость служит выявление в ходе проведения камеральной налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах, которые устанавливаются и фиксируются решением о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Таким образом, решение инспекции от 05.08.2009 г. N 9 об отказе в возмещении суммы спорного налога, заявленной к возмещению, было принято на основании решения инспекции от 05.08.09г. N 625 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, констатировавшего факт нарушения обществом налогового законодательства и отсутствие у налогоплательщика права на возмещение налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.

Принятие инспекцией отдельного решения от 05.08.2009 г. N 9 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, непосредственно оформляющего отказ в возмещении налога за 4 квартал 2008 года, не влияет на факт нарушения инспекцией прав налогоплательщика самим решением от 05.08.09г.N 625, которое принято в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации и констатировавшего факт нарушения налогового законодательства и факт отсутствия у общества права на использование налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, ставшее первоосновой для отказа в возмещении налога.

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что решение 05.08.2009 N 625, послужившее основанием для принятия решения от 05.08.09г. N 9 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, поскольку неправомерно лишает его права на возмещении суммы спорного налога за 4 квартал 2008 года в размере 9 991 453 рублей 50 копеек.

Установив, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Иркутской области N 13 от 05.08.2009 г. N 625 в части отказа в праве на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в размере 9 991 453 рублей 50 копеек не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества, суд обоснованно удовлетворил заявленные обществом требования.

Доводы заявителя кассационной жалобы о необоснованном применении судами положений статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, о том, что ООО "ИВЛПС - Небельский ЛПХ" не были восстановлены суммы спорного налога, которые впоследствии были переданы обществу по разделительному балансу, и что при рассмотрении дела в качестве третьего лица необоснованно не привлечено ООО "ИВЛПС - Небельский ЛПХ" не принимаются судом кассационной инстанции. Выводы судов в этой части основаны на материалах дела, не противоречат им и в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации переоценке судом кассационной инстанции не подлежат.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 9 декабря 2010 года по делу N А19-27017/09 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 февраля 2011 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.