Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 мая 2011 г. N Ф02-1737/11 по делу N А19-14844/2010 (ключевые темы: обязательное социальное страхование - средний заработок - застрахованные лица - пособие по временной нетрудоспособности - путевка)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 мая 2011 г. N Ф02-1737/11 по делу N А19-14844/2010

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Брюхановой Т.А.,

судей: Новогородского И.Б., Первушиной М.А.,

при участии в судебном заседании представителя государственного учреждения Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Говорухиной Е.А. (доверенность от 05.05.2011),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Осетровский речной порт" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 29 ноября 2010 года по делу N А19-14844/2010, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2011 года по тому же делу (суд первой инстанции - Куклина Л.А.; суд апелляционной инстанции: Рылов Д.Н., Доржиев Э.П., Стрелков А.В.),

установил:

Открытое акционерное общество "Осетровский речной порт" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения государственного учреждения Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - учреждение) от 18.06.2010 N 18 в части:

- пункта 1 решения об отказе в зачете расходов, произведенных страхователем- плательщиком ЕСН, за июль 2007 года - 3 160 рублей 68 копеек, сентябрь 2007 года - 1 994 рубля 23 копейки, ноябрь 2007 года - 839 рублей 36 копеек, январь 2008 года - 9 404 рубля 4 копейки, февраль 2008 года - 26 782 рублей 14 копеек, март 2008 года - 4 589 рублей 87 копеек, сентябрь 2008 года - 1 112 рублей 83 копейки, ноябрь 2008 года - 5 333 рублей 37 копеек, декабрь 2008 года - 33 419 рублей 38 копеек, январь 2009 года - 14 938 рублей 27 копеек, февраль 2009 года - 37 972 рублей 92 копейки, март 2009 года - 40 614 рублей 63 копейки, июнь 2009 года - 2 256 рублей 87 копеек, август 2009 года - 2 541 рублей 73 копейки, сентябрь 2009 года - 15 725 рублей 19 копеек, октябрь 2009 года - 7 558 рублей 93 копейки, ноябрь 2009 года - 3 582 рублей 5 копеек, декабрь 2009 года - 38 298 рублей 70 копеек, всего 250 760 рублей 57 копеек;

- пункта 2 решения, которым предложено отразить суммы, не принятых к зачетам расходов (302 044 рубля 29 копеек), в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам фонда (форма 4-ФСС РФ, раздел 1) и представить в территориальный орган ФНС России уточненный расчет по авансовым платежам по ЕСН в отношении 250 760 рублей 57 копеек, в зачете которых отказано.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 29 ноября 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2011 года решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя кассационной жалобы, предоставление отгулов работникам связано с реализацией оплаты труда, выполненного сверх нормальной продолжительности рабочего времени, в другие отчетные периоды рабочего времени, а не с освобождением от работы в соответствии с действующим законодательством, в связи с чем ограничение, установленное подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", на данные правоотношения не распространяется. Судами не оценены обстоятельства, связанные с переносом по приказам общества дней отгулов на другие календарные периоды времени в связи с установлением нетрудоспособности, которые фактически подтверждают факт утраты заработка работников на календарные периоды времени листков нетрудоспособности. В отношении Волковой А.В. предприятием при выплате пособия по беременности и родам правомерно учтен районный коэффициент 1/7, установленный решением Иркутского областного совета депутатов трудящихся от 22.04.1991 N 206. Этот же коэффициент применялся предприятием при исчислении ЕСН с заработной платы Волковой А.В. Следовательно с учетом положений постановления Конституционного Суда РФ от 22.03.2007 N 4-п предприятие правомерно оплачивало пособия с тем коэффициентом, с которым исчисляло ЕСН. Выдача путевок на оздоровление детей произведена предприятием в соответствии с приказом Минфина РФ от 10.12.1999 N 90н, на которой обозначен код по ОКУД N 079612, что не определяет ее соответствие путевке для детского оздоровительного лагеря, которые оформляются для детей школьного возраста и до 15 лет. Ограничение по выплате пособия по временной нетрудоспособности в размере не выше 60 процентов среднего заработка (статья 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством") применяется только с 01.01.2010, до этого действовала статья 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-I "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", предусматривающая указанные выплаты в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Общество надлежащим образом уведомлено о времени и месте рассмотрения настоящего дела, своих представителей на судебное заседание не направило, в связи с чем дело рассматривается в их отсутствие.

Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражными судами норм материального и соблюдения норм процессуального права, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что учреждением проведена выездная проверка страхователя на предмет соблюдения законодательства об обязательном социальном страховании за период с 01.01.2007 по 31.12.2009. По итогам проверки учреждением составлен акт от 21.05.2010 N 15с/с, на основании которого принято решение от 18.06.2010 N 18 об отказе в подтверждении и зачете расходов в сумме 302 044 рубля 29 копеек.

Не согласившись с данным решением в части, общество обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что периоды, в течение которых работникам предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации при определении среднего заработка лица для исчисления пособия по временной нетрудоспособности не учитываются. Выплата пособий с учетом повышенного коэффициента, равного 1.7, установленного органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, и северных надбавок, вообще не предусмотренных нормативными правовыми актами, при исчислении пособия по беременности и родам за счет средств Фонда социального страхования является неправомерной. На момент возникновения страховых правоотношений, связанных с оздоровлением детей, Иванов Степан, Литвинов Виталий и Прохорова Анастасия не подпадали по возрастным критериям под школьный возраст, в связи с чем предприятие необоснованно в нарушение подпункта "а" пункта 5 постановления Правительства РФ от 05.03.2007 N 144 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2007 году" и подпункта "а" пункта 5 постановления Правительства РФ от 05.03.2008 N 148 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2008-2010 годах" заявило расходы по оплате путевок на оздоровление детей за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Также предприятием в нарушение статьи 7 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачено обществом работникам в размере среднего заработка без ограничения 60%, в то время как, застрахованным лицам, имеющим страховой стаж до 5 лет, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.

На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 12 указанного Закона страхователи (работодатели) обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованное лицо обеспечивается пособием по временной нетрудоспособности.

Исходя из пункта 1 части 1 статьи 9 Закона N 255-ФЗ, за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска, пособие по временной нетрудоспособности застрахованному лицу не назначается.

В соответствии с подпунктом "ж" пункта 8 Постановления Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключается период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также начисленные за этот период суммы.

Статьей 329 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что особенности режима рабочего времени и времени отдыха, условий труда отдельных категорий работников, труд которых непосредственно связан с движением транспортных средств, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области транспорта.

При этом исходя из пункта 19 Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха работников плавающего состава судов внутреннего водного транспорта, утвержденного приказом Минтранса РФ от 16.05.2003 N 133, работникам плавсостава за выполнение работы сверх нормальной продолжительности рабочего времени за учетный период, включая выполнение работы в выходные и нерабочие праздничные дни, предоставляются суммированные дни отдыха.

С учетом изложенного периоды, в течение которых, работникам предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени, как правильно указано судами, обоснованно исключены из расчетного периода для начисления пособий по временной нетрудоспособности.

Довод предприятия о том, что предоставление дней отдыха является формой оплаты труда рассмотрен судами и обоснованно отклонен на том основании, что в соответствии с пунктами 6.17 Коллективного договора ОАО "Осетровский речной порт" на 2006-2009 годы, 6.14 Коллективного договора ОАО "Осетровский речной порт" на 2009-2011 годы работникам порта за дни отгула начислялась заработная плата в размере должностного оклада с учетом районного коэффициента и северной надбавки.

Таким образом, судами сделан обоснованный вывод о правомерности отказа учреждением в зачете расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности работникам ОАО "Осетровский речной порт" за спорный период в общем размере 160 393 рублей 69 копеек.

Как следует из материалов дела, учреждением также отказано в зачете расходов по выплате пособия по беременности и родам в отношении работника Волковой А.В. на основании листка нетрудоспособности N 565062 за период с 03.09.2009 по 20.01.2010 в размере 14 987 рублей 36 копеек, в связи с отсутствием в расчетном периоде заработка.

Судами в удовлетворении заявленных требований в данной части отказано в связи с тем, что выплата пособий с учетом повышенного коэффициента, равного 1.7, установленного органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, и северных надбавок, вообще не предусмотренных нормативными правовыми актами, при исчислении пособия по беременности и родам за счет средств Фонда социального страхования является неправомерной.

Вместе с тем судами не учтено следующее.

Исходя из статьи 5 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением этих коэффициентов, которые учитываются при исчислении указанных пособий в случае, если они не учтены в составе заработной платы.

Пунктом 13 постановления Совета Министров РСФСР от 04.02.1991 N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера" исполнительным органам субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на территории минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов.

Согласно нормам пункта 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, при отсутствии у работника в расчетном периоде заработка средний заработок для исчисления пособия определяется исходя из установленного ему должностного оклада, тарифа, денежного содержания. При этом данным пунктом также установлено, что в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада или денежного содержания (вознаграждения), размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Таким образом, указанными актами прямо установлено, что размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом установленных районных коэффициентов.

Выплата Волковой А.В. заработной платы с применением районного коэффициента 1.7 предусмотрена пунктом 13 постановления Совета Министров РСФСР от 04.02.1991 N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера", решением исполнительного комитета Иркутского областного Совета народных депутатов от 22.04.1991 N 206 "Об установлении единого районного коэффициента к заработной плате рабочих и служащих Усть-Кутского района".

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона N 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Судами данные положения законодательства не приняты во внимание.

Кроме того, судами не учтено то обстоятельство, что довод учреждения о расчете предприятием пособия Волковой А.В. с учетом северных надбавок, материалами дела не подтверждается (в акте проверки не содержится сведений по каким-либо надбавкам Волковой А.В., в материалы дела расчетные листки по Волковой А.В. не представлены).

При таких обстоятельствах оспариваемые судебные акты в данной части подлежат отмене в связи с неправильным применением норм материального права и неполным исследованием обстоятельств дела, дело в данной части подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При новом рассмотрении необходимо установить все обстоятельства, имеющие значение для дела, принять законное и обоснованное решение.

В отношении расходов, заявленных обществом по путевкам, выданным работникам ОАО "Осетровский речной порт" на оздоровление детей, судами установлено, что путевки были выданы на оздоровление в ООО "Санаторий "Эйсейра" на имя ребенка Иванова Степана Александровича (дата рождения 13.05.2004) на период оздоровления с 02.06.2008 по 22.06.2008 (возраст ребенка 4 года); на имя ребенка Литвинова Виталия (дата рождения 14.03.1993) на период оздоровления с 01.06.2009 по 21.06.2009 года (возраст ребенка 16 лет), на имя ребенка Прохоровой Анастасии (дата рождения 14.07.1993) на период оздоровления с 15.07.2009 по 04.08.2009 (возраст ребенка 16 лет).

В указанные периоды выделение средств обязательного социального страхования по оплате стоимости путевок для детей застрахованных граждан предусматривались федеральными законами "О бюджете Фонда социального страхования" на финансовый год.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 5 постановления Правительства РФ от 05.03.2007 N 144 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2007 году" и подпунктом "а" пункта 5 постановления Правительства РФ от 05.03.2008 N 148 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2008-2010 годах" Фонд социального страхования РФ управомочен полностью или частично оплачивать стоимости путевок на оздоровление детей в санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия для детей школьного возраста до 15 лет включительно.

Судами установлено, что ООО "Санаторий "Эйсейра", расположенный в г.Усть-Куте, относится к категории санаторно-курортных учреждений круглогодичного действия.

С учетом изложенного судами сделан правильный вывод о том, что Фонд социального страхования вправе оплачивать путевки в данный санаторий в отношении детей школьного возраста до 15 лет включительно.

При исследовании данного вопроса суды установили, что на момент возникновения страховых правоотношений, связанных с оздоровлением детей, Иванов Степан, Литвинов Виталий и Прохорова Анастасия не подпадали по возрастным критериям под школьный возраст согласно статье 19 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

В этой связи судами обоснованно сделан вывод о том, что предприятие неправомерно заявило расходы на санаторно-курортное оздоровление детей за счет средств социального страхования в общем размере 47 360 рублей.

Довод общества о том, что страховой случай при данных обстоятельствах наступает с момента выделения путевок работникам, является переоценкой выводов суда, в связи с чем с учетом положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не может быть принят судом кассационной инстанции.

В кассационной жалобе обществом заявлен довод о том, что ограничение по выплате пособия по временной нетрудоспособности в размере не выше 60 процентов среднего заработка (статья 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством") применяется только с 01.01.2010, до этого действовала статья 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-I "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", предусматривающая указанные выплаты в размере в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки.

Согласно положениям подпунктов 1 - 3 пункта 1 статьи 7 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Как установлено проверкой, общество выплачивало пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 процентного среднего заработка работникам, указанным в приложении N 2 акта проверки N 15 с/с, которые приступили к трудовой деятельности в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, после 01.01.2007. Данное обстоятельство подтверждено представленными учреждением копиями трудовых книжек на работников.

Пунктом 1 статьи 17 Закона N 255-ФЗ установлено, что гражданам, которые приступили к работе по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, до 1 января 2007 года и которые до 1 января 2007 года имели право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере (в процентном выражении от среднего заработка), превышающем размер пособия (в процентном выражении от среднего заработка), полагающийся в соответствии с настоящим Федеральным законом, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается в прежнем более высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка), но не выше установленного в соответствии с настоящим Федеральным законом максимального размера пособия по временной нетрудоспособности.

Учитывая, что работники, которым общество выплатило пособия по временной нетрудоспособности в размере стопроцентного среднего заработка, были приняты работать после 1 января 2007 года, суды правильно указали, что обществом указанное пособие было выплачено в большем размере, чем предусмотрено.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

С учетом изложенного судами правильно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Обществом заявлен довод о том, что к рассматриваемым отношениям подлежали применению положения статьи 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-I "О государственных гарантиях и компенсациях, для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Вместе с тем согласно нормам пункта 2 статьи 19 Закона N 255-ФЗ с 1 января 2007 года законодательные акты и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, предусматривающие условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, применяются в части, не противоречащей настоящему Федеральному закону.

Таким образом, довод общества о том, что данные положения закона подлежат применению с 01.01.2010, является необоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 29 ноября 2010 года по делу N А19-14844/2010, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2011 года по тому же делу отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения государственного учреждения Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 18.06.2010 N 18 в части отказа в зачете расходов по выплате пособия по беременности и родам Волковой А.В. на основании листка нетрудоспособности N 565062 за период с 03.09.2009 по 20.01.2010 в размере 14 987 рублей 36 копеек.

Направить дело в данной части на новое рассмотрение в Арбитражный суд Иркутской области.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.