Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 ноября 2021 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Филимоновой Е.П.

судей Луговой И.М., Черняк Л.М.

при участии:

от федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации: Митрофанова Е.С., представитель по доверенности от 06.07.2021 N 65;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Сахалинской области: Айзатулова К.Н., представитель по доверенности от 11.01.2021 N 01-22/00041;

от Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области: Айзатулова К.Н., представитель по доверенности от 20.01.2021 N 04-26;

от Министерства обороны Российской Федерации: Гержан В.А., представитель по доверенности от 02.12.2020 N 207/4/349д;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационные жалобы федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации и Министерства обороны Российской Федерации

на решение от 25.05.2021, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2021

по делу N А59-252/2021 Арбитражного суда Сахалинской области

по заявлению федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1072723005079, ИНН 2723020115, адрес: 680011, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ханкайская, 27)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Сахалинской области (ОГРН 1046503103349, ИНН 6507010504, адрес: 694240, Сахалинская область, Поронайский р-н, г. Поронайск, ул. Театральная, 50)

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области (ОГРН 1046500652516, ИНН 6501154700, адрес: 693000, Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, ул. Карла Маркса, 14), Министерство обороны Российской Федерации (ОГРН 1037700255284, ИНН 7704252261, адрес: 119019, г. Москва, ул. Знаменка, 19)

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное казенное учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - учреждение) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Сахалинской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 19.10.2020 N 903, которым учреждение привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в виде штрафа в размере 19 952 руб., а также доначислен земельный налог за 2019 год в сумме 3 191 043 руб., исчислены пени в сумме 61 132,89 руб.

Определениями суда от 01.02.2021 и от 22.04.2021 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области (далее - управление) и Министерство обороны Российской Федерации (далее - МО РФ).

Решением суда от 25.05.2021, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2021, учреждению в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, учреждение и МО РФ обратились с кассационными жалобами, поддержанными представителями в суде кассационной инстанции, в которых просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить как незаконные и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Ссылаются на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права, нарушение норм процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Приводят доводы об ошибочности выводов судов о том, что вид разрешенного использования и фактическое использование спорных земельных участков не позволяют признать их в соответствии с пунктом 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) изъятыми их оборота и являющимися на основании статьи 389 Налогового кодекса объектом налогообложения. Считают, что выводы судов, основанные только на фактическом осмотре земельных участков, несостоятельны, сделаны без учета фактического предоставления и назначения спорных земельных участков.

Инспекция и управление в отзывах на кассационные жалобы, а также их представитель в судебном заседании, проведенном в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Сахалинской области, против доводов жалоб возражает, просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения, жалобы - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб и отзывов на них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационных жалоб.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной учреждением налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год.

В ходе проверки инспекцией установлено, что, исходя из полученных от Управления Росреестра по Сахалинской области сведений, а также имеющихся в распоряжении налогового органа протоколов осмотра земельных участков, проведенных в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщика, учреждением не исчислен налог в отношении находящихся в его постоянном (бессрочном) пользовании двух земельных участков с кадастровыми номерами 65:18:0000019:1, 65:18:0000010:11, расположенных в Смирныховском районе Сахалинской области, и одного земельного участка с кадастровым номером 65:16:0000002:4, расположенного в Поронайском районе Сахалинской области.

Поскольку данные земельные участки согласно пунктам 4, 5 статьи 27 Земельного кодекса являются ограниченными в обороте, но не изъятыми из него, то неотражение в налоговой отчетности указанных земельных участков - объектов налогообложения, как считает инспекция, повлекло занижение исчисленных сумм авансовых платежей и земельного налога.

По результатам проверки инспекция составила акт от 19.05.2020 N 516, рассмотрев который и поступившие от налогоплательщика возражения вынесла решение от 19.10.2020 N 903 о привлечении учреждения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа в размере 19 952 руб. (уменьшенного в восемь раз с 159 612 руб. с учетом наличия смягчающих обстоятельств, положений пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса) за неуплату земельного налога за 2019 год. Этим же решением налогоплательщику доначислен земельный налог за 2019 год в сумме 3 191 043 руб., исчислены пени в сумме 61 132,89 руб. за несвоевременную уплату налога.

Решением УФНС России по Сахалинской области от 11.01.2021 N 001, вынесенным в порядке пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса, апелляционная жалоба учреждения оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, считая его незаконным и нарушающим права и законные интересы в сфере экономической деятельности, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции обоснованно исходили из следующего.

Пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса предусмотрено, что земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса).

На территории Поронайского городского округа земельный налог введен с 01.01.2014 решением Собрания Поронайского городского округа от 25.09.2013 N 90 "О введении земельного налога", на территории Смирныховского городского округа земельный налог введен с 11.09.2014 решением Собрания городского округа "Смирныховский" от 11.09.2014 N 32 "О введении на территории городского округа "Смирныховский" земельного налога"; установлены отчетные периоды для налогоплательщиков - организаций: первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года, а также порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей для налогоплательщиков - организаций.

Пунктом 2 статьи 389 Налогового кодекса определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым согласно подпункту 1 данной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (подпункт 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса).

В отношении указанных земельных участков земельный налог не уплачивается.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным названным Кодексом и иными федеральными законами.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.

Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами (пункт 2 статьи 27 Земельного кодекса).

Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса установлена пониженная ставка земельного налога.

Земельные участки, отнесенные к землям обороны, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, не указанные в пункте 4 статьи 27 Земельного колекса, являющиеся в силу этого ограниченными обороте, подлежат обложению земельным налогом с применением ставки 0,3%.

Таким образом, не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом. Юридически значимыми для квалификации соответствующих земель в качестве земель специального назначения являются обстоятельства, свидетельствующие о целевом назначении и разрешенном использовании земельных участков, фактическом их использовании для указанных нужд, непосредственной связи их использования с функциями и задачами, оговоренными в статьях 27, 93 Земельного кодекса.

При разрешении спора относительно земельного участка с кадастровым номером 65:18:0000019:1 судами установлено, что согласно Единому государственному реестру прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП) земельный участок находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 03.02.2016, относится к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; имеет вид разрешенного использования - обеспечение обороны и безопасности. Согласно кадастровому паспорту на данном земельном участке имеются следующие объекты капитального строительства: 65:18:0000000:523, объект недвижимости - линия электропередачи BЛ 35 кВ Т 322 Буюклы-Смирных (согласно данным Росреестра принадлежит с 03.12.2018 на праве собственности АО "Сахалинская энергетическая компания"); 65:18:0000019:245, объект недвижимости - мастерская (согласно данным Росреестра принадлежит учреждению с 18.09.2018 на праве оперативного управления). Согласно протоколам осмотра, проведённого с участием представителя учреждения, от 13.08.2020 N 2, от 22.09.2020 N 06- 40/07836, на данном земельном участке расположен заброшенный аэродром, полуразрушенные строения; доступ на аэродром со стороны пересечения улиц Центральная и 8 марта ограничен контрольно-пропускным пунктом; со стороны ул. 8 Марта (проход и проезд) имеется беспрепятственный доступ на территорию аэродрома; на территории аэродрома имеются 17 недействующих ангаров, 4 разрушенных строения, взлетно-посадочная полоса, рулевые дорожки, которые были установлены при визуальном осмотре; объекты недвижимости имеют полуразрушенный вид; территория аэродрома частично огорожена, уложена плитами, стыки заросли травой; на прилегающей территории растут деревья, кустарники; в некоторые ангары имеется свободный доступ, ворота открыты; определители (таблички, указатели) с указанием границ территории аэродрома и запрета въезда/входа не установлены; границы земельного участка не закреплены на местности, участок не имеет ограждения, возможен свободный доступ на участок сторонних лиц.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 65:16:0000002:4 судами установлено, что согласно ЕГРП данный земельный участок находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 12.02.2016; относится к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; вид разрешенного использования - под объекты обороны. Согласно кадастровому паспорту на земельном участке объекты капитального строительства отсутствуют. В соответствии с содержанием выписки из ЕГРП в графе "особые отметки" граница данного земельного участка не установлена в соответствии с требованиями земельного законодательства.

Земельный участок с кадастровым номером 65:18:0000010:11 находится в постоянном (бессрочном) пользовании учреждения с 12.02.2016; относится к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; разрешенное использование - обеспечение обороны и безопасности; граница земельного участка не установлена в соответствии с требованиями земельного законодательства. Согласно кадастровому паспорту земельного участка на данном земельном участке объекты капитального строительства отсутствуют. Имеется ограничение: сервитут от 19.05.2006 N 65-07/001/2006-303 в пользу "Сахалин Энерджи Инвест Компани Лтд." на 49 лет.

В отношении указанных выше двух земельных участков осмотры не были произведёны, фактическое использование не установлено, однако доказательств использования земельного участка для постоянной деятельности Вооруженных Сил РФ учреждением не представлено.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, не установив наличие в спорном периоде на вышеуказанных земельных участках находящихся в федеральной собственности зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, а также непредставление учреждением доказательств отнесения спорных земельных участков к землям, изъятым из оборота, на основании которых возможно исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу, судебные инстанции пришли к верному выводу о том, что спорные земельные участки являются ограниченными в обороте, поскольку предоставлены для обеспечения обороны и безопасности государства, в связи с чем подлежат налогообложению с применением пониженной налоговой ставки 0,3 %.

На основании изложенного, суды обоснованно отказали учреждению в удовлетворении заявления, признав законным решение инспекции о доначислении учреждению 3 191 043 руб. земельного налога, исчислении пеней - 61 132,89 руб. и взыскании штрафа - 19 952 руб.

Доводы учреждения и МО РФ, изложенные в кассационных жалобах, не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и не влияют на правильность выводов судов; являлись предметом исследования и всестороннего рассмотрения судами первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку и мотивированно отклонены. При этом судебными инстанциями со ссылкой на имеющиеся в деле документы подробным образом аргументированы сделанные выводы по каждому земельному участку.

Фактически приведенные учреждением и МО РФ в кассационных жалобах доводы направлены исключительно на переоценку установленных судами обстоятельств дела, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, в том числе влекущих безусловную отмену решения и постановления, судом кассационной инстанции не установлено, поэтому обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 25.05.2021, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2021 по делу N А59-252/2021 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.