Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 ноября 2021 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Т.Н. Никитиной, Л.М. Черняк

при участии:

от Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации: Власенко М.В., представитель по доверенности от 06.07.2021 N 51;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска: Калашникова О.Н., представитель по доверенности от 25.12.2020 N 02-15/52732;

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю - Калашникова О.Н., представитель по доверенности от 12.01.2021 N 05-12/00115;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации

на решение от 24.05.2021, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2021

по делу N А73-1853/2021 Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1072723005079, ИНН 2723020115, адрес: 680011, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ханкайская, 27)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (ОГРН 1042700263396, ИНН 2724022154, адрес: 680021, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Станционная, 18)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446, адрес: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, 41)

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

федеральное государственное казенное учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - учреждение, налогоплательщик, ФГКУ "Дальневосточное ТУИО" Минобороны России) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска) от 07.09.2020 N 154 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления земельного налога за 2019 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:23:0041201:18.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 24.05.2021, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2021, учреждению в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с судебными актами, ФГКУ "Дальневосточное ТУИО" Минобороны России в кассационной жалобе просит Арбитражный суд Дальневосточного их отменить, поскольку полагает, что судами первой и апелляционной инстанций неправильно применены нормы материального права, выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Выражая несогласие с судебными актами, налогоплательщик указывает на то, что земельный участок с кадастровым номером 27:23:0041201:18 обладает всеми признаками, позволяющими отнести его к земельным участкам, изъятым из оборота. В обоснование своей позиции заявитель ссылается на то, что данный земельный участок относится к категории земель - земли обороны и безопасности; имеет вид разрешенного использования - для нужд Министерства обороны Российской Федерации; закреплен за воинской частью 77854. Также указывает на то, что в пределах спорного земельного участка располагается многоквартирный дом, поэтому считает, что обязанность по уплате земельного налога в отношении спорного земельного участка отсутствует. В связи с этим просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, заявленное требование удовлетворить.

Возражая против доводов налогоплательщика, ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска и Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора (далее - управление, УФНС России по Хабаровскому краю), в представленных отзывах просили оставить обжалуемые судебные акты без изменения. Считают, что обстоятельства дела установлены судами полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

В заседании суда кассационной инстанции представитель учреждения доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал в полном объеме. Представитель инспекции и управления просил решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и отзывов, проверив в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -АПК РФ), правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

Материалами дела установлено, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, представленной учреждением в налоговый орган 08.04.2020.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу о занижении учреждением налоговой базы для исчисления земельного налога в связи с необоснованным исключением из объектов налогообложения земельных участков с кадастровыми номерами 27:23:0040851:4, 27:23:0000000:315, 27:23:0041201:18, что отражено в акте от 21.07.2020 N 641.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение от 07.09.2020 N 154 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Данным решением ФГКУ "Дальневосточное ТУИО" Минобороны России доначислен земельный налог за 2019 год в сумме 140 762 руб. в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 27:23:0040851:4, 27:23:0000000:315, 27:23:0041201:18, в том числе: в сумме 2 897 руб. - по земельному участку с кадастровым номером 27:23:0040851:4; в сумме 11 437 руб. - по земельному участку с кадастровым номером 27:23:0000000:315; в сумме 126 428 руб. - по земельному участку с кадастровым номером 27:23:0041201:18.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 10.12.2020 N 13-09/295/23148@ апелляционная жалоба учреждения оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на незаконность решения инспекции от 07.09.2020 N 154 в части доначисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 27:23:0041201:18, ФГКУ "ДВ ТУИО Минобороны России" обратилось за защитой нарушенного права в арбитражный суд.

Признавая решение налогового органа в обжалуемой части законным и обоснованным, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что совокупность представленных налоговым органом доказательств подтвердила принадлежность спорного земельного участка к ограниченным в обороте.

Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.

Изучение обжалуемых судебных актов и доводов кассационной жалобы, исследование материалов дела показали, что суды не допустили неправильного применения норм материального права, исходили из конкретных обстоятельств дела и доводов лиц, участвующих в деле, которым дана соответствующая правовая оценка, поэтому суд округа полагает, что оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда не имеется.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается указанным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с приведенным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом.

Таким образом, по общему правилу, вытекающему из указанной выше нормы, а также положений пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) и пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Материалами дела подтверждается, что ФГКУ "Дальневосточное ТУИО" Минобороны России находится в ведомственном подчинении Минобороны России и осуществляет свою деятельность в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Минобороны России в сфере учета, управления и распоряжения, а также контроля над использованием и сохранностью имущества Вооруженных Сил Российской Федерации.

Согласно сведениям, указанным в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, учреждение владеет спорным земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных приведенной статьей.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ установлены виды земельных участков, которые не признаются объектами земельного налога, в частности, к ним отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1).

Перечень земельных участков, изъятых из оборота, которые не являются объектом налогообложения земельным налогом, закреплен в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ.

Подпунктом 2 данной нормы предусмотрено, что изъятыми из оборота земельными участками являются земельные участки, которые заняты зданиями, сооружениями, и в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).

В силу подпункта 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

Ограниченные в обороте земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ облагаются земельным налогом по ставке, не превышающей 0,3 % от кадастровой стоимости.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным Кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Следовательно, земли, предоставленные и предназначенные для целей, приведенных в статье 93 ЗК РФ, являются землями обороны. Между тем для отнесения земельных участков, предоставленных в целях обеспечения обороны, к изъятым из оборота, необходимо, что бы эти участки были заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации.

Правильно применив изложенные выше нормы налогового и земельного законодательства, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам главы 7 АПК РФ, судебные инстанции установили, что земельный участок с кадастровым номером 27:23:0041201:18 с учетом его категории, вида разрешенного использования предназначен и предоставлен для целей обеспечения обороны. Однако на указанном земельном участке объекты недвижимости и иные сооружения, поименованные в подпункте 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, отсутствуют.

При таких обстоятельствах судами первой и апелляционной инстанций сделан верный вывод о том, что правовых и фактических оснований для отнесения спорного земельного участка к изъятым из оборота и, соответственно, для исключения данного земельного участка из объектов обложения земельным налогом не имеется.

Таким образом, оценив в совокупности и взаимосвязи установленные по делу обстоятельства, доводы и доказательства сторон, суды пришли к правильному выводу о законности принятого налоговым органом решения.

Заявляя несогласие с принятыми по делу судебными актами, налогоплательщик не учел, что вид разрешенного использования земельного участка в данном случае не является достаточным основанием для признания спорного земельного участка изъятым из оборота, должна присутствовать вся совокупность условий, указанная в подпункте 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ.

Приведенный в кассационной жалобе довод о том, на спорном земельном участке расположен многоквартирный дом, судами оценен и отклонен. Исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, публичной кадастровой карте, принимая во внимание результаты осмотров земельного участка, суды установили, что жилое здание по адресу: г. Хабаровск, Б.Аэродром, ДОС, 26, расположено за пределами спорного земельного участка.

Доказательства, опровергающие выводы судов, материалы дела не содержат.

Рассмотрев кассационную жалобу, судебная коллегия полагает, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Судебные акты судов первой и апелляционной инстанций надлежаще мотивированы и подробно аргументированы, соответствуют содержанию исследованных судами доказательств и нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, и не вызывают у кассационного суда сомнений в их законности и обоснованности.

Несогласие заявителя кассационной жалобы с соответствующими выводами судов связано с неверным толкованием норм материального права.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба ФГКУ "ДВ ТУИО Минобороны России" удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.05.2021, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2021 по делу N А73-1853/2021 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.