г. Хабаровск

10 августа 2021 г.

А04-7598/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 04 августа 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 августа 2021 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Черняк Л.М.

судей Никитиной Т.Н., Филимоновой Е.П.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Амурская финансовая компания": Садовников А.В., генеральный директор на основании приказа от 14.05.2007 N 04;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области: представитель не явился;

от Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области: представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании, проведенном в режиме онлайн, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Амурская финансовая компания"

на решение от 24.03.2021, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2021

по делу N А04-7598/2020 Арбитражного суда Амурской области

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Амурская финансовая компания" (ОГРН 1072801005408, ИНН 2801120230, адрес: ул. Пушкина, д. 41, кв. 80, г. Благовещенск, Амурская обл., 675002)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области (ОГРН 1042800037587, ИНН 2801888889, адрес: ул. Красноармейская, д. 122, г. Благовещенск, Амурская обл., 675001)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН 1042800037411, ИНН 2801099980, адрес: пер. Советский, д. 65, оф. 1, г. Благовещенск, Амурская обл., 675000)

об обязании возвратить излишне взысканный земельный налог

установил: общество с ограниченной ответственностью "Амурская финансовая компания" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области (далее - межрайонная ИФНС России N 1 по Амурской области; межрайонная инспекция; налоговый орган) об обязании возвратить излишне взысканный земельный налог за 2014-2017 годы в размере 352 856 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - УФНС России по Амурской области; Управление).

Решением суда от 24.03.2021, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано; с общества в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 10 057 руб.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе общества полагающего, что обжалуемые судебные акты приняты с нарушением норм материального и процессуального права, в связи с чем просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы ссылается на то, что уплаченные суммы налога являются излишне взысканными, порядок их возврата регламентируется не статьей 78, а статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); нарушен порядок взыскания задолженности в силу отсутствия доказательства принудительного исполнения решений налогового органа; решение от 31.01.2021 об уточнении платежа на сумму 51 352 руб. не содержит подписи руководителя и печати налогового органа, не содержит информации, подлежащей уточнению, принято в ходе судебного заседания при злоупотреблении правом в целях создания доказательства опровергающего доводы заявителя (создание фиктивного доказательства), доказательства направления копии решения в адрес заявителя в соответствии с требованиями статьи 45 НК РФ отсутствуют; судом не дана оценка доводам общества о злоупотреблении межрайонной инспекцией своими правами в ходе судебного разбирательства, путем внесения 30.01.2021 и 18.02.2021 изменений в сведения КРСБ в отношении спорных сумм, в целях причинения вреда обществу; судом оставлено без оценки удержание межрайонной инспекцией резервных копий КРСБ за 2014-2020 годы; полагает, что налоговый орган не доказал законность получения спорных сумм, соблюдения порядка и сроков, установленных НК РФ.

Возражая против доводов общества, инспекция и Управление в представленных отзывах просили оставить обжалуемый судебный акт без изменения. Считают, что обстоятельства дела установлены апелляционным судом полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

В заседании суда кассационной инстанции, проведенном в режиме онлайн, представитель общества на доводах жалобы настаивал.

Налоговый орган и Управление, извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы по существу.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителя общества, исследовав доводы кассационной жалобы и отзыва, изучив материалы дела, проверив в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО "АФК" представляло в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области за 2014, 2015, 2016, 2017 годы налоговые декларации по земельному налогу относительно земельных участков с кадастровыми номерами 28:01:010382:416; 28:01:000000:404; 28:01:020390:40; 20:01:210266:51.

При проверке налоговых деклараций и уточненных налоговых деклараций инспекцией установлено неверное исчисление земельного налога в связи с применением при расчете земельного налога неверных сведений о кадастровой стоимости земельного участка 28:01:010382:416.

По результатам камеральных налоговых проверок, установив неуплату земельного налога за указанные налоговые периоды, инспекцией принимались решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по каждому налоговому периоду.

Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области, рассмотрев жалобу налогоплательщика по решению от 14.09.2015 N 16668, уменьшило доначисления решением от 16.12.2015 N 15-07/2/330.

По решению Управления сформированы требование об уплате, и в связи с отсутствием уплаты, - приняты решения о взыскании за счет денежных средств, о приостановлении операций по счетам, сформированы поручения на списание денежных средств, и после частичного погашения - решения о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика с направлением в Специализированный отдел по исполнению особо важных исполнительных документов.

В связи с отсутствием исполнения решений о взыскании недоимки налоговый орган обратился в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании налогоплательщика несостоятельным (банкротом). В связи с погашением начисленных инспекцией сумм недоимки по земельному налогу определением арбитражного суда производство по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО "АФК" прекращено на основании абзаца 13 статьи 48 Федерального закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с удовлетворением требований уполномоченного органа.

Полагая, что срок принудительного взыскания по решениям налогового органа истек на момент оплаты недоимки по земельному налогу, в связи с чем уплаченные денежные средства являются излишне взысканными, общество обратилось в суд об обязании возвратить излишне взысканный земельный налог.

Проверяя на соответствие закону решения инспекции, послужившие основанием для доначисления земельного налога, а также довод налогоплательщика о пропуске срока на принудительное взыскание недоимки, судебные инстанции полно и всесторонне исследовали имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, и пришли к обоснованному выводу о соблюдении инспекцией последовательности и сроков принятия мер по взысканию с налогоплательщика задолженности в бюджет, в связи с чем - об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

При этом суды правомерно исходили из следующего.

Обществом 30.03.2015 представлена в межрайонную инспекцию первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год с заявленной суммой налога к уплате в бюджет - 25 687,00 руб.

По результатам камеральной проверки данной декларации, межрайонной инспекцией 14.09.2015 принято решение N 16668 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым обществу доначислены: земельный налог в сумме 203 562,00 руб., пени - 13 653,62 руб., штраф в размере 20 356,20 руб.

Не согласившись с решением налогового органа N 16668, общество обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Амурской области. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 16.12.2015 N 15-07/2/330 о частичном удовлетворении жалобы, в связи с чем, обществу доначислены: земельный налог - 50 742 руб.; пени - 4 042,60 руб.; штраф - 5 074,20 руб. (общая сумма задолженности составила 59 858,80 руб.).

Руководствуясь статьей 69 НК РФ межрайонная инспекция выставила обществу требование N 7951 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" по состоянию на 24.12.2015 (далее - требование N 7951) об уплате задолженности по решению N 16668 (в редакции решения Управления от 16.12.2015 N 15-07/2/330) на сумму 59 858,80 руб. со сроком исполнения - 27.01.2016 (в требовании N 7951 ошибочно указан срок исполнения - 27.01.2015). Требование N 7951 направлено налогоплательщику 25.12.2015 заказной корреспонденцией и считается на основании статьи 6.1, пункта 6 статьи 69 НК РФ полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма - 11.01.2016.

Не подтвержден материалами дела и обоснованно отклонен довод общества о применении им при расчете земельного налога сведений о кадастровой стоимости земельного участка из Единого государственного реестра недвижимости (государственного кадастра недвижимости) по состоянию на 01 января соответствующего периода.

Вступившим в законную силу решением от 03.03.2016 по делу N А04-57/2016 суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области от 14.09.2015 N 16668 о привлечении ООО "Амурская финансовая компания" к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части, превышающей сумму штрафа в размере 5 072,30 руб. и соответствующих ей сумм налога и пени; в остальной части в удовлетворении требований отказал. Судом установлено, что по состоянию на 01.01.2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 28:01:010382:416 составила 15 281 978 руб. с учетом утвержденных Постановлением Правительства Амурской области от 05.11.2013 N 537 результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Амурской области (постановление опубликовано 19.11.2013 в газете "Амурская правда", N 217, являющейся официальным источником опубликования нормативных правовых актов органов государственной власти Амурской области, и подлежит применению для целей налогообложения с 01.01.2014).

В силу статьи 69 АПК РФ установленное судом обстоятельство о применении с 01.01.2014 для целей налогообложения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 28:01:010382:416 в размере 15 281 978 руб. не подлежит доказыванию при рассмотрении настоящего спора.

В связи с отсутствием уплаты по требованию N 7951 в сумме 59 858,80 руб. (по сроку уплаты - 27.01.2016) налоговым органом в сроки, установленные пунктом 3 статьи 46 и пунктом 2 статьи 76 НК РФ, 01.02.2016 приняты решения: 1) NN 470, 471 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств" (далее - решения NN 470, 471) на сумму, соответственно, 54 784,60 руб. (налог, пеня) и 5 074,20 руб. (штраф); 2) NN 528, 529 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств". По данным межрайонной инспекции указанные решения 02.02.2016 направлены заявителю по почте простой корреспонденцией.

По поручению на списание и перечисление денежных средств N 601 на сумму 50 742 руб. произведено частичное списание 03.02.2016 в сумме 511 руб., 26.04.2016 в сумме 1000 руб. В срок, установленный пунктом 1 статьи 47 НК РФ, межрайонной инспекцией 29.04.2016 принято решение N 1347 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка)" и вынесено постановление N 1383 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка)" на сумму 49 515,30 руб. (далее - постановление N 1383).

Судами верно сделан вывод, что последовательность и сроки принятия мер по взысканию с налогоплательщика задолженности в бюджет межрайонной инспекцией соблюдены.

В части требования N 7999 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" по состоянию на 09.06.2016 (далее - требование N 7999), судом установлено некорректное указание, что основанием выявления недоимки по земельному налогу в сумме 19 руб. являются "прочие начисления за 2014 год". По данным налогового органа, недоимка по земельному налогу в сумме 19 руб. за 2014 год образовалась в связи с неуплатой обществом суммы задолженности по решению Управления от 16.12.2015 N 15-07/2/330 в части, поддержанной решением Арбитражного суда Амурской области от 03.03.2016 по делу N А04-57/2016.

Требованием N 7999 обществу предъявлена к уплате пеня по земельному налогу в сумме 700,88 руб., начисленной на указанную в данном требовании недоимку - 100 604,10 руб. По данным карточки "Расчеты с бюджетом", пеня в сумме 700,88 руб. начислена на сумму недоимки за 2015 год - 100 604,10 руб. за период с 19.05.2016 по 06.06.2016.

Судами не выявлено нарушений порядка начисления пени, включенной в требование N 7999. Требование N 7999 направлено налогоплательщику 13.06.2016 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС). В связи с отсутствием информации о получении данного документа требование N 7999 направлено инспекцией обществу 15.06.2016 заказной корреспонденцией и считается на основании статьи 6.1, пункта 6 статьи 69 НК РФ полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма - 23.06.2016.

В связи с отсутствием уплаты по сроку (07.07.2016), указанному в требовании N 7999, налоговым органом в сроки, установленные пунктом 3 статьи 46 и пунктом 2 статьи 76 НК РФ, 12.07.2016 приняты решения: N 7252 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщиков страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств" (далее - решение N 7252); N 8747 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств" (далее - решение N 8747), которые направлены заявителю по почте простой корреспонденцией.

В срок, установленный пунктом 1 статьи 47 НК РФ, межрайонной инспекцией 22.07.2016 принято решение N 2898 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка)" и вынесено постановление N 2968 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка)" на сумму 719,88 руб. (далее - постановление N 2968), которое направлено в Специализированный отдел по исполнению особо важных исполнительных документов 25.07.2016 в установленный срок.

На основании изложенного, суды верно установили, что последовательность и сроки принятия мер по взысканию с налогоплательщика задолженности в бюджет межрайонной инспекцией соблюдены.

Обществом 27.03.2015 представлена уточненная налоговая декларация за 2015 год с суммой к уплате 6 421 руб. по сроку уплаты 01.02.2016.

В соответствии со ст. 69 НК РФ инспекцией 19.02.2016 сформировано требование на уплату налога, пени, штрафа, процентов N 2111 на сумму 6 421 руб. (со сроком исполнения 31.03.2015, направлено по ТКС 20.02.2016, получено налогоплательщиком 22.02.2016). Данная сумма уменьшена в связи с представлением уточненной налоговой декларации от 18.03.2016 (на сумму 12 336,00 руб.) по сроку уплаты 01.02.2016.

Обществом 02.03.2016 представлена уточненная налоговая декларация за 2015 год с суммой к уплате 25 665,00 руб. по сроку уплаты 01.02.2016. 09.03.2016 сформировано требование на уплату налога, пени, штрафа, процентов N 2979 на сумму 25 984,62 руб. (25 665 руб. - налог, 319,62 руб. - пеня) (со сроком исполнения 22.06.2016).

В связи с уменьшением согласно уточненной налоговой декларации от 18.03.2016 на сумму 12 336,00 руб. (12 336,00-6421,00 = 5 915,00) по сроку уплаты 01.02.2016, в соответствии со статьей 46 НК РФ налоговым органом 12.04.2016 принято решение N 2768 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, пени за счет денежных средств на общую сумму 19 750 руб.

29.04.2016 налоговым органом вынесено решение N 1346 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации или индивидуального предпринимателя на сумму 18 750 руб., и на основании решения N 1346 межрайонной инспекцией 29.04.2016 сформировано постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика N 1382 на сумму 18 750 руб.

Постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика N 1382 от 29.04.2016 на сумму 18 750 руб. направлено в Специализированный отдел по исполнению особо важных исполнительных документов 06.05.2016 (на 3-й рабочий день, без нарушения установленных НК РФ сроков).

Обществом 18.03.2016 представлена уточненная налоговая декларация за 2015 год с суммой к уплате 12 336 руб. по срокам уплаты 30.04.2015 (4112,00 руб.); 31.07.2015 (4112,00 руб.); 02.11.2015 (4112,00 руб.).

31.03.2016 межрайонной инспекцией выставлено требование на уплату налога, пени, штрафа, пени N 3401 на сумму 12 336 руб. (со сроком исполнения 27.04.2016) и в связи с отсутствием уплаты по данному требованию, в соответствии со статьей 46 НК РФ налоговым органом 04.05.2016 принято решение N 3486 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на сумму 12 336 руб.

В соответствии со статьей 76 НК РФ 04.05.2016 принято решение о приостановлении операций по счетам N 4270, сформировано поручение N 5210 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ, которое направлено по ТКС в ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФИЛИАЛ ПАО РОСБАНК к расчетному счету N 40702810146730000401.

16.05.2016 межрайонной инспекцией вынесено решение N 1521 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации или индивидуального предпринимателя на сумму 12 336 руб. и на основании решения N 1521 налоговым органом 16.05.2016 вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика N 1547 на сумму 12 336 руб.

Постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика N 1547 от 16.05.2016 на сумму 12336 руб. направлено в Специализированный отдел по исполнению особо важных исполнительных документов 18.05.2016 (на 2-й рабочий день, без нарушения установленных НК РФ сроков).

Обществом 17.05.2016 представлена уточненная налоговая декларация за 2015 год с суммой к уплате 25 058 руб. по сроку уплаты 01.06.2016.

В соответствии со ст. 69 НК РФ межрайонной инспекцией 26.05.2016 сформировано требование на уплату налога, пени, штрафа, процентов N 7345 на сумму 25 226,00 руб. (25058,00 - налог, 168,00 - пеня) (со сроком исполнения 22.06.2016).

Поскольку уплата по данному требованию отсутствовала, в соответствии со статьей 46 НК РФ межрайонной инспекцией 01.07.2016 принято решение N 6200 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на общую сумму 25 226,00 руб. и 12.07.2016 сформировано решение N 2752 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации или индивидуального предпринимателя на сумму 25 226 руб.

На основании решения N 2752 налоговым органом 12.07.2016 сформировано постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика N 2814 на сумму 25 226 руб.

Судами не установлено нарушения налоговым органом срока применения мер в соответствии со статьей 47 НК РФ. Постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика N 2814 от 12.07.2016 на сумму 25 226,00 руб. направлено в Специализированный отдел по исполнению особо важных исполнительных документов 14.07.2016 (на второй рабочий день, без нарушения установленных НК РФ сроков).

На основании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 26951 от 06.04.2017 в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ 07.06.2017 сформировано требование на уплату налога, пени, штрафа по решению N 14268 на сумму 131 876,22 руб. (со сроком исполнения 04.07.2017).

В связи с частичным исполнением по требованию (наличие переплаты по штрафу в КРСБ в сумме 10 209,70 руб., 10.07.2017 по решению налогового органа произведен целевой зачет на сумму 10 146,80 руб.).

В соответствии со статьей 46 НК РФ межрайонной инспекцией 10.07.2017 принято решение N 36302 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на общую сумму 121 729,42 руб.

В соответствии со статьей 76 НК РФ 10.07.2017 принято решение о приостановлении операций по счетам N 38267, сформированы поручения N 60470 /60471 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную" систему РФ, которые направлены по ТКС в ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФИЛИАЛ ПАО РОСБАНК к расчетному счету N 40702810146730000401.

19.07.2017 вынесено решение N 16452 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика /налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации или индивидуального предпринимателя на сумму 121 729,42 руб. и на основании решения N 16452 межрайонной инспекцией 19.07.2017 сформировано постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика N 16533 на сумму 121 729,42 руб., которое направлено в Специализированный отдел по исполнению особо важных исполнительных документов 24.07.2017 (на третий рабочий день, без нарушения установленных НК РФ сроков).

На основании изложенного, суды пришли к правомерному выводу о том, что последовательность и сроки принятия мер по взысканию с налогоплательщика задолженности в бюджет межрайонной инспекцией соблюдены.

Обществом 28.02.2017 представлена в межрайонную инспекцию налоговая декларация за 2016 год с исчисленной суммой налога к уплате 51 352,00 руб., в том числе по земельному участку с кадастровым номером 28:01:010382:416 с кадастровой стоимостью 5 135 186,00 руб., налоговая ставка 1%. Налоговым органом по результатам камеральной проверки установлено, что заявителем в налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год неверно отражена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 28:01:010382:416, которая по состоянию на 01.01.2014 составляет 15 281 978,00 руб., в связи с чем, межрайонной инспекцией доначислен земельный налог за 2016 год в сумме 101 468,00 руб.

Решением налогового органа от 14.08.2017 N 30921 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (далее - Решение N 30921) общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 21 293,60 руб., на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ с учетом, смягчающих ответственность обстоятельств, размер штрафных санкций снижен в 2 раза; в силу пункта 1 статьи 391 НК РФ доначисленно по земельному налогу 101 468,00 руб.; в соответствии со статьей 75 НК РФ исчислено пени в сумме 13 364,12 руб. Всего по результатам проверки доначислено 125 478,92 руб.

В связи с неуплатой налога межрайонной инспекцией согласно пункту 5 статьи 69 НК РФ обществу по решению N 30921 выставлено требование N 20361 "Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" по состоянию на 18.10.2017 (далее - требование N 20361), на общую сумму 125 478,92 руб. со сроком уплаты 15.11.2017, которое направлено 18.10.2017 по ТКС и 19.10.2017 в адрес заявителя заказной корреспонденцией.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в связи с отсутствием уплаты по требованию N 20361 межрайонной инспекцией 24.11.2017 приняты решения N 50203 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средствах (далее - решение N 50203); N 53660 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также переводов электронных денежных средств" (далее - решение 53660); сформированы поручения NN 87802, 87803, 87804 "На списание и перечисление ясных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - поручения), которые направлены в филиал ПАО "Росбанк" по ТКС 24.11.2017.

В рамках статьи 47 НК РФ в связи с отсутствием уплаты по требованию N 20361 межрайонной инспекцией 01.12.2017 вынесено и направлено в отдел службы судебных приставов N 1 по г. Благовещенску постановление N 28010021322, что нашло отражение в постановлении о возбуждении исполнительно производства от 08.12.2017, дело N 100014041/2801.

ООО "АФК" 30.01.2018 представило в межрайонную инспекцию первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год с исчисленной суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет, в размере 152 820,00 руб. Земельный налог по сроку уплаты 01.02.2018 обществом не уплачен, в связи с чем налоговым органом в соответствии со статьей 69 НК РФ выставлено требование 09.02.2018 N 7783 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на сумму 178 626,75 руб. (налог - 152 820 руб., пеня - 25 805,75 руб.) со сроком исполнения 12.03.2018 (далее - требование N 7783), которое направлено заявителю по ТКС 12.02.2018.

В связи с отсутствием уплаты по требованию N 7783 межрайонной инспекцией в сроки, установленные пунктом 3 статьи 46 и пунктом 2 статьи 76 НК РФ, 23.03.2018 приняты решения: N 64032 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств"; N 69188 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств". В срок, установленный пунктом 1 статьи 47 НК РФ, инспекцией 30.03.2018 принято решение N 28010027613 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)" и вынесено постановление N 28010027644 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)" на сумму 178 626,75 руб. (далее - постановление N 28010027644).

На основании изложенного, верным является вывод судов о том, что последовательность и сроки принятия мер по взысканию с налогоплательщика задолженности в бюджет межрайонной инспекцией соблюдены.

Решением Управления от 29.12.2018 N 15-07/2/386 оставлено без удовлетворения требование общества об отмене: требования N 1362 "Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" по состоянию на 15.08.2018; решения от 17.09.2018 N 88385 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств"; решения от 17.09.2018 N 96544 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств"; решения от 25.09.2018 N 37207 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) на сумму 13 896,97 руб.

Выводы Управления поддержаны судами.

Требованием от 15.08.2018 N 1362 "Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)" (далее - требование N 1362) на сумму 13 896,97 руб. предъявлены к уплате только суммы задолженности по виду платежа "пеня" по земельному налогу, что усматривается из содержания данного требования. При формировании требования только об уплате сумм пени, графа "Недоимка" заполняется "справочно", с указанием суммы недоимки, на которую начислена пеня. В требовании N 1362 сумма недоимки по земельному налогу - 152 820 руб. указана справочно. Требование N 1362, содержащее сведения, предусмотренные пунктом 4 статьи 69 НК РФ, направлено заявителю по ТКС 16.08.2018.

В связи с неисполнением обществом требования N 1362, межрайонной инспекцией в сроки, установленные пунктом 3 статьи 46 и пунктом 2 статьи 76 НК РФ, 17.09.2018 приняты решения: N 88385 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств"; N 96544 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств".

В срок, установленный пунктом 1 статьи 47 НК РФ, межрайонной инспекцией 25.09.2018 принято решение N 37207 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика на сумму 13 896,97 руб. и вынесено постановление N 37273 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика на сумму 13 896,97 руб.

Таким образом суды верно установили, что последовательность и сроки принятия мер по взысканию с налогоплательщика задолженности в бюджет межрайонной инспекцией соблюдены.

Также суды обоснованно отметили отсутствие в материалах дела документальных доказательств того, что заявленная обществом к возврату сумма по земельному налогу за 2014-2017 годы в размере 352 856 руб. начислена налоговым органом необоснованно или уплачена (взыскана) налогоплательщиком на основании отмененных актов налоговых органов.

Кроме того судами установлено, что 17.08.2018 Управление (уполномоченный орган) обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании ООО "АФК" несостоятельным (банкротом) в связи с наличием требования к должнику - юридическому лицу в совокупности по состоянию на 06.08.2018 в сумме 388 672,78 руб., в том числе: основной долг - 310 574,10 руб., пени - 67 014,78 руб., штраф - 11 083,90 руб., установленного решениями Межрайонной ИФНС России N 1 по Амурской области по результатам камеральных налоговых проверок уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год (решение от 06.04.2017 N 26951), первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год (решение от 14.08.2017 N 30921), представленных налогоплательщиком к уплате первичных налоговых деклараций по земельному налогу за 2016, 2017 годы, и неисполнение должником соответствующих обязательств в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 31.07.2020) "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).

Определением Арбитражного суда Амурской области 20.08.2018 по делу N А04-6957/2018 заявление уполномоченного органа принято к производству. Судебное заседание по рассмотрению требований уполномоченного органа неоднократно откладывалось по причине частичного гашения задолженности. К судебному заседанию, назначенному на 18.03.2019, представитель ООО "АФК" представил доказательства оплаты задолженности перед налоговым органом по основному долгу в размере 310 574,10 руб., обеспеченной мерами принудительного характера, явившейся основанием возбуждения дела о несостоятельности (банкротстве). Кроме того, заявителем в судебное заседание представлена письменная позиция, согласно которой, ООО "АФК" считает требования уполномоченного органа незаконными и необоснованными, просит в удовлетворении требований отказать полностью и указать в мотивировочной части судебного акта о незаконности действий Управления и утрате возможности взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания. Определением Арбитражного суда Амурской области от 18.03.2019 производство по делу N А04-6957/2018 о несостоятельности (банкротстве) ООО "АФК" прекращено на основании абзаца 13 статьи 48 Федерального закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с удовлетворением требований уполномоченного органа.

Не согласившись с указанным судебным актом, ООО "АФК" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просил изменить мотивировочную часть определения Арбитражного суда Амурской области от 18.03.2019 по делу N А04-6957/2018, дополнив выводами об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вступившим в законную силу постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2019 по делу N А04-6957/2018 апелляционная жалоба ООО "АФК" оставлена без удовлетворения.

Судом по указанному делу установлен факт уплаты обществом земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (КБК 18210606032041000110, ОКТМО 10701000) за налоговые периоды 2014, 2015, 2016, 2017 на общую сумму 382 069 руб. за исключением платежного документа от 23.03.2019 на сумму 15 740 руб., зачтенного налоговым органом с учетом периода, указанного самим налогоплательщиком за 2018 год. Указанный факт в силу положений статьи 69 АПК РФ не требует повторного доказывания.

Таким образом, вопреки доводам заявителя, произведенные доначисления по земельному налогу в период с 2014-2017 годы по спорному земельному участку соответствуют действительной обязанности налогоплательщика по уплате земельного налога, а размер произведенной оплаты земельного налога за спорный период не превышает сумм действительных налоговых обязательств.

Более того, суд округа отмечает, что заявленные в настоящем деле требования направлены на преодоление судебного акта о прекращении в связи с удовлетворением требований уполномоченного органа производства по делу N А04-6957/2018 о банкротстве.

Судами обоснованно с учетом положений статьи 78 НК РФ отклонены доводы общества о произведенных межрайонной инспекцией незаконных зачетах платежей по земельному налогу в счет оплаты за налоговые периоды, по которым утрачена возможность принудительного взыскания. Материалами дела подтверждается, что перечисленные выше нормы, а также положения статьи 45 НК РФ межрайонной инспекцией не нарушались, налогоплательщик неоднократно уточнял свои налоговые обязательства по земельному налогу за спорный период, все платежи (за исключением мемориальных и платежного ордера N 601) произведены налогоплательщиком самостоятельно в сумме, определенной в соответствующих решениях налогового органа о взыскании налога. Доказательств наличия переплаты у общества по земельному налогу на момент подачи налоговых деклараций за 2014-2017 годы материалы дела не содержат.

Судами также правомерно после исследования доказательств отклонен довод общества о том, что платежные поручения от 26.04.2016 на сумму 1000 руб. и от 22.12.2017 на сумму 35 000 руб. не были зачтены инспекцией в счет платежей за 2014 год, так как установлено, что данные платежи вошли в состав общей суммы произведенных платежей (67 968,90 руб.) за 2014 год.

Также правомерной со ссылкой на Приказ Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - Приказ) является произведенная судами оценка как не обоснованных доводов общества о самовольном произведении зачетов платежей межрайонной инспекцией без учета указанного обществом периода в отношении следующих платежных поручений от 14.01.2019 на сумму 51 352 руб.; от 28.01.2019 на сумму 15 740 руб.; от 24.10.2018 на сумму 100 000 руб.; от 15.03.2019 на сумму 28720,10 руб., поскольку в платежных документах от 24.10.2018 на сумму 100 000 руб. и от 15.03.2019 на сумму 28 720,10 руб. не указан налоговый период (поле 107), по платежному документу от 24.10.2018 на сумму 100 000 руб. зачтено в погашение задолженности: за 2014 год в сумме 8 760,1 руб., за 2015 год в сумме 38977,90 руб., за 2016 год в сумме 36822 руб., за 2017 год в сумме 15740 руб.

Вместе с тем, в нарушении вышеуказанного приказа Минфина от 12.11.2013 в платежном поручении от 24.10.2018 на сумму 100 000 руб. в графе налоговый период (поле 107) указана дата - 24.10.2018, тогда как должен быть указан период (месячный, квартальный, полугодовой или годовой-00.2018). По платежному документу от 15.03.2019 на сумму 28 720,10 руб. зачтено в погашении задолженности: за 2015 год в сумме 14074,10 руб., за 2016 год в сумме 14646 руб.

Кроме того, за 2018 год зачтена уплата по платежным документам: от 23.03.2019 N 280459 на сумму 15 740 руб.; за 2019 год зачтена уплата по платежному документу от 28.01.2019 N 8144 на сумму 15 740 руб.

Следовательно, спорные платежные документы зачтены не в произвольном порядке, а в соответствии с указанным в платежных поручениях периодах, а в их отсутствии - правомерно зачтены в счет задолженности, имеющейся на дату поступления платежа.

Кроме того, суды обоснованно в соответствии с положениями пункта 7 статьи 45 НК РФ оценили как правомерную актуализацию расчетов с бюджетом по земельному налогу, проведенную в виде принятия решения от 31.01.2021 об уточнении платежного документа от 14.01.2019 N 897321 на сумму 51 352 руб. в уплату по сроку 01.02.2017 за 2016 год согласно реквизиту, указанному в поле "107" (налоговый период).

Более того, суд округа считает необходимым отметить, что в соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

В связи с установлением судами факта соблюдения инспекцией последовательности и сроков принятия мер по взысканию с налогоплательщика задолженности по земельному налогу, пеней, санкций за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы, доводы общества об истечении срока для принудительного взыскания задолженности по налогам и наличия в силу положений статьи 79 НК РФ факта излишнего взыскания не нашли своего подтверждения при исследовании судами нижестоящих инстанций представленных в дело доказательств.

Учитывая изложенное, суды правомерно отказали в удовлетворении требований.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании всех имеющихся в деле доказательств, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Аргументов, подтверждающих существенные нарушения норм материального и процессуального права, которые могли повлиять на исход дела и являются достаточным основанием для отмены принятых судами решения и постановления, в кассационной жалобе общества не содержится.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения и постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

Поскольку дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых решения и постановления и удовлетворения жалобы общества.

В соответствии с положениями статьи 104 АПК РФ излишне уплаченная государственная пошлина по кассационной жалобе подлежит возврату плательщику из федерального бюджета в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.03.2021, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2021 по делу N А04-7598/2020 Арбитражного суда Амурской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Садовникову Алексею Владимировичу из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб., излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы по чеку Сбербанк онлайн от 22.06.2021 операция N 2727765.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Л.М. Черняк

Судьи

Т.Н. Никитина Е.П. Филимонова