Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 апреля 2021 г. N Ф03-878/21 по делу N А04-6008/2020

Обзор документа

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 апреля 2021 г. N Ф03-878/21 по делу N А04-6008/2020

г. Хабаровск    
06 апреля 2021 г. А04-6008/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 апреля 2021 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Черняк Л.М.

судей Меркуловой Н.В., Михайловой А.И.

при участии:

от Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации: Митрофанова Е.С., представитель по доверенности от 08.07.2020 N 85;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Амурской области: Багин В.Г., представитель по доверенности от 23.09.2020 N 03-27/5;

от Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области: Багин В.Г., представитель по доверенности от 15.05.2020 N 07-19/62;

рассмотрев в судебном заседании, проведенном в режиме онлайн, кассационную жалобу Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации

на решение от 11.11.2020, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2021

по делу N А04-6008/2020 Арбитражного суда Амурской области

по заявлению Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1072723005079, ИНН 2723020115, адрес: ул. Ханкайская, д. 27, г. Хабаровск, Хабаровский край, 680011)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Амурской области (ОГРН 1042800145904, ИНН 2807010233, адрес: ул. 40 лет Октября, д. 87, г. Свободный, Амурская обл., 676450)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН 1042800037411, ИНН 2801099980, адрес: пер. Советский, д. 65, 1, г. Благовещенск, Амурская обл., 675000)

о признании недействительным решения

установил: Федеральное государственное казенное учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - заявитель, учреждение, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Амурской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 26.03.2020 N 417 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - УФНС России по Амурской области; управление).

Решением суда от 11.11.2020, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе учреждения полагающего, что решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций приняты с нарушением норм материального и процессуального права, в связи с чем просит их отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований.

Заявитель жалобы приводит доводы о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 28:17:012303:337, 28:17:012303:338 используются войсковой частью 63554, что подтверждается актом осмотра земельных участков от 13.05.2019 N 726; земельный участок с кадастровым номером 28:21:010204:3 был изъят из оборота и до даты регистрации ограничения использовался войсковой частью 63554; на земельном участке с кадастровым номером 28:05:010216:2 находится военный городок N 10 с расположением объектов недвижимого имущества, которые используются войсковой частью 21489; земельные участки 28:05:000000:9, 28:05:10409:13 изъяты из оборота, что подтверждается выпиской из ЕГРН; на земельном участке 28:05:010413:37 находится военный городок, объекты недвижимого имущества: здание водонапорной башни и т.д.; на земельном участке 28:21:010904:2 расположен военный городок, объекты недвижимого имущества, и в спорном периоде времени там располагалась войсковая часть 30593-19; полагает, что судами сделаны необоснованные выводы о не использовании данных земельных участков, а также не исследовался вопрос в пользу кого установлены ограничения прав и обременения объектов недвижимости.

УФНС России по Амурской области в отзыве на кассационную жалобу указало на несостоятельность изложенных в жалобе доводов, просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения; заявило ходатайство об участии представителя инспекции и управления в онлайн-заседании; после подключения 31.03.2021 к онлайн-заседанию в связи с возникшими техническими неполадками представитель налогового органа отключился от связи с судом; через систему "Мой арбитр" подал ходатайство о проведении заседания в отсутствие представителя.

В заседании суда кассационной инстанции представитель учреждения на доводах жалобы настаивал.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, а также правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение требований процессуального законодательства, суд округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, в период с 23.07.2019 по 11.10.2019 инспекцией в отношении учреждения проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, по результатам которой составлен акт от 15.10.2019 N 1822, на который налогоплательщиком принесены возражения и представлены дополнительные документы.

13.12.2019 заместителем руководителя налогового органа Борисенко Е.И. принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля N 2; решение N 88 о продлении срока рассмотрения материалов проверки, которые направлены налогоплательщику почтой 16.12.2019 (сопроводительное письмо N 08-20/17422). Согласно данных сайта "Почта России" указанные решения вручены адресату 30.12.2019.

03.02.2020 составлено дополнение к акту налоговой проверки N 2. Экземпляр дополнений к акту налоговой проверки от 03.02.2020 N 1 налогоплательщику отправлен по почте 10.02.2020. Учреждением принесены возражения на дополнение к акту налоговой проверки N 2.

Налоговым органом рассмотрены материалы проверки, представленные возражения и документы, принято решение от 26.03.2020 N 417 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым учреждению доначислен земельный налог за 2018 год в сумме 2 225 035 рублей; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 250 рублей с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность; в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 574 660,90 рубля.

Решением УФНС России по Амурской области от 03.07.2020 N 15-08/2/154 апелляционная жалоба учреждения на решение инспекции от 26.03.2020 N 417 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа учреждение обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований суды обоснованно исходили из следующего.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В отношении указанных земельных участков земельный налог не уплачивается.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ).

Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Судами установлено, что учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 28:17:012303:337, 28:17:012303:338, 28:05:10409:13, 28:05:10413:37, 28:05:000000:9, 28:21:010204:3, 28:21:010904:2, 28:05:010216:2.

Согласно данным ЕГРП и ЕГРН земельные участки с кадастровыми номерами 28:21:010204:3, 28:21:010904:2 находятся в Амурской области, в Свободненском районе, относятся к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; разрешенное использование - для служебного пользования;

с кадастровым номером 28:05:000000:9 находится в Амурской области, в г. Свободный, относится к землям населенных пунктов; разрешенное использование - территория КЭЧ и топливный склад;

с кадастровым номером 28:05:010409:13 находится в Амурской области, в г. Свободный, ул. 3-я Линия, д. 11, относится к землям населенных пунктов; разрешенное использование - для эксплуатации бани-прачечной, мастерской;

с кадастровым номером 28:05:010413:37 находится в Амурской области, в г. Свободный, относится к землям населенных пунктов; разрешенное использование - для эксплуатации водонапорной башни;

с кадастровым номером 28:05:010216:2 находится в Амурской области, в г. Свободный, в/ч 01760, относится к землям населенных пунктов; разрешенное использование - казарменно-жилищный фонд;

с кадастровыми номерами 28:17:012303:337, 28:17:012303:338 находятся в Амурской области, в Мазановском районе, относятся к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; разрешенное использование - для несельскохозяйственных нужд.

На основании данных ЕГРН на земельных участках с кадастровыми номерами 28:17:012303:338, 28:05:000000:9 какие-либо объекты недвижимого имущества отсутствуют.

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля получены акты обследования земельных участков, составленные должностными лицами органов местного самоуправления, а именно:

Администрацией Мазановского района Амурской области в целях исполнения поручений, изложенных в определении Арбитражного суда Амурской области от 27.08.20-18 по делу N А04-4999/2018 (при участии заместителя командира войсковой части 63554 по тылу, начальника тыла Кунцевича А.Л., являющегося представителем Учреждения на основании доверенности от 28.09.2018 N 137), в соответствии с которым на земельных участках с кадастровыми номерами 28:17:012303:337, 28:17:012303:338 расположены объекты недвижимости (дома кирпичные 2-этажные, здание штаба, здание котельной, здание банно-прачечного комбината, здание казармы, здание дизельной и пр.) с признаками разрушения: значительные повреждения несущих конструкций, кровли; отсутствуют двери, оконные рамы; обрушение кирпичной кладки; демонтированы системы тепло - и водоснабжения, канализации; обрушение лестничных пролетов и т.д. Здания находятся в аварийном состоянии" представляют опасность для жизни, дома непригодные для проживания (акт обследования объектов недвижимости от 04.10.2018 б/н).

Согласно данным ЕГРП предыдущим правообладателем земельных участков с кадастровыми номерами 28:17:012303:337, 28:17:012303:338 на праве постоянного (бессрочного) пользования являлась Серышевская квартирно-эксплуатационная часть" ИНН 2824002225, которая по сведениям ЕГРЮЛ прекратила деятельность 07.09.2011.

Администрацией Мазановского района Амурской области 05.06.2019 в инспекцию представлена информация в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 28:17:012303:337, 28:17:012303:338, в соответствии с которой "на указанных земельных участках расположены объекты" подлежащие передаче в муниципальную собственность, находящиеся в полуразрушенном состоянии; указанные земельные участки являются близлежащими; общая площадь, подлежащая очистке, составляет 853,0212га. На текущую дату в Администрации Мазановского района имеются документы о проведении в течение 2015-2016 годов очистки местности от взрывоопасных предметов общей площадью 346,19 га, подлежит очистке еще 343,81 га. В течение 2017-2018 годов работы по очистке не проводились. Документы, подтверждающие проведение очистки органам местного самоуправления Мазановского района и Майского сельсовета Мазановского района не предоставлялись. Вопрос о подписании актов приема-передачи имущества рассмотрен Арбитражным судом Амурской области по иску учреждения в рамках дела N A04-4999/2018, по которому судом принято решение об отказе исковых требований по причинам: доказательства надлежащей очистки подлежащих передаче земельных участков не представлены; из 42 указанных в актах приема-передачи объектов недвижимости отсутствуют 22; находятся в полуразрушенном состоянии 20 объектов недвижимости, представляющих угрозу жизни и здоровья граждан Мазановского района. Учения в течение 2017-2018 годов на указанных земельных участках не проводились";

Администрацией Свободненского района Амурской области, в соответствии с которыми: на земельном участке с кадастровым номером 28:21:010204:3 при въезде отсутствует КПП; ворота на замке в неухоженном состоянии, не окрашены, ржавые; признаков наличия военной техники и военнослужащих не выявлено; не обнаружены специальные сооружения, необходимые для проведения воинских учений; на проселочной дороге, ведущей к земельному участку, отсутствуют колеи движения военной техники; территория огорожена бетонным забором и забором из колючей проволоки (акт от 30.05.2019 N 4 планового (рейдового) осмотра, обследования земельного участка); на земельном участке с кадастровым номером 28:21:010904:2 обнаружены: разрушенные строения, колодцы, металлические конструкции" невостребованные на протяжении длительного времени, о чем свидетельствует состояние объектов и заросли травы, кустарника и древесной растительности; на территории отсутствуют: шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички, не обнаружены специальные сооружения, необходимые для проведения учений воинских формирований (акт от 23.05.2019 N 2 планового (рейдового) осмотра, обследования земельного участка);

Администрацией г. Свободного Амурской области, согласно которым: на земельном участке с кадастровым номером 28:05:010216:2 расположены объекты недвижимого имущества, находящиеся в полуразрушенном состоянии (отсутствуют окна, двери, крыша, частично разрушены стены); участок загрязнен бытовым и строительным мусором; ограждение частично отсутствует; признаков пребывания военной техники не обнаружено; на участке необходимо провести очистку от мусора и выравнивание поверхности; Земельный участок в границах кадастрового квартала 28:05:010216 пригоден для строительства (акт обследования земельного участка от 05.06.2019 N 07); на земельном участке с кадастровым номером 28:05:010409:13 расположен объект недвижимого имущества, находящийся в полуразрушенном состоянии (отсутствуют окна, двери, крыша, частично разрушены стены); участок загрязнен бытовым и строительным мусором; ограждение отсутствует; признаков пребывания военной техники не обнаружено; на участке необходимо провести очистку от мусора и выравнивание поверхности. Земельный участок в границах кадастрового квартала 28:05:010409 пригоден для строительства (акт обследования земельного участка от 29.05.2019 N 04); на земельном участке с кадастровым номером 28:05:010413:37 находится объект недвижимости (водонапорная башня); земельный участок имеет ограждение; признаков пребывания военной техники не обнаружено (акт обследования земельного участка от 29.05.2019 N 05); земельный участок с кадастровым номером 28:05:000000:9 загрязнен бытовым и строительным мусором; с восточной стороны участок имеет ограждение; признаков пребывания военной техники не обнаружено; на участке необходимо провести очистку от мусора и выравнивание поверхности (акт обследования земельного участка от 29.05.2019 N 03).

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ установив отсутствие доказательства занятия в спорном периоде находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, а также не представление учреждением доказательства отнесения спорных земельных участков к землям, изъятым из оборота, на основании которых возможно исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу, судебные инстанции пришли к верному выводу о том, что спорные земельные участки являются ограниченными в обороте, поскольку предоставлены для обеспечения обороны и безопасности государства, в связи с чем, подлежат налогообложению с применением пониженных налоговых ставок.

Отклоняя доводы учреждения о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 28:05:010409:13, 28:05:0000009 были изъяты из оборота, что подтверждается выписками ЕГРН, судебные инстанции правомерно исходили из того, что согласно выпискам ЕГРН данные земельные участки зарегистрированы в собственности Российской Федерации, в разделе "Ограничение прав и обременение объекта недвижимости", установлен вид ограничения: "Прочие ограничения (обременения), ограничение оборотоспособности земельных участков в соответствии со статьей 27 ЗК РФ"; даты регистраций ограничений - 01.06.2017, 02.06.2017; в качестве основания ограничения указан подпункт 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ.

В связи с отсутствием доказательств судами не установлено лицо, в пользу которого установлено ограничение прав и обременение объекта недвижимости.

Суды установили и это следует из материалов дела, что за учреждением зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования данными земельными участками.

При этом сам по себе факт отнесения земельного участка к федеральной собственности, подчинение налогоплательщика Минобороны России, а также выполнение им каких-либо задач для нужд обороны по заданиям Минобороны России или иных подчиненных ему организаций, не дает основания для вывода об изъятии спорного земельного участка из оборота ввиду их использования не по целевому назначению, а также отсутствие соблюдения условий для применения льготы предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 389 НК РФ.

Доводы налогоплательщика об использовании земельных участков войсковыми частями, отклоняются судом кассационной инстанции, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства использования спорных земельных участков, а само по себе закрепление земельного участка за войсковой частью, при отсутствии доказательств наличия на нем зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, не является безусловным основанием для отнесения данного земельного участка к изъятым из оборота.

Судами обеих инстанций верно определены юридически значимые обстоятельства, выводы судов первой и апелляционной инстанций подробно мотивированы и аргументированы, соответствуют содержанию исследованных судами доказательств и нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, и не вызывают у кассационного суда сомнений в их законности и обоснованности.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами по правилам главы 7 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех имеющихся в деле доказательств, с правильным применением норм материального права, нормы процессуального права, в том числе влекущие в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловную отмену судебных актов, не нарушены, суд кассационной инстанции с учетом приведенных в жалобе доводов правовых оснований для отмены обжалуемых решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда не усматривает.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 11.11.2020, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2021 по делу N А04-6008/2020 Арбитражного суда Амурской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Л.М. Черняк
Судьи Н.В. Меркулова
А.И. Михайлова

Обзор документа


Учреждение полагало, что земельные участки используются войсковой частью, а потому признаются изъятыми из оборота и не подлежащими обложению земельным налогом.

Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика.

На земельных участках расположены объекты недвижимости с признаками разрушения, здания находятся в аварийном состоянии, дома непригодны для проживания. В материалах дела отсутствуют доказательства использования спорных земельных участков.

Суд указал, что сам по себе факт отнесения участка к федеральной собственности, подчинение налогоплательщика Минобороны России, а также выполнение им каких-либо задач для нужд обороны не освобождает его от уплаты земельного налога. В таком случае участок относится к ограниченным в обороте и облагается налогом по пониженной ставке.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: