Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 мая 2010 г. N Ф07-4990/2010 по делу N А56-67465/2009 Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит, поскольку доводы Инспекции о том, что налогоплательщик, получающий из бюджета субвенции (субсидии) в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам, не вправе предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам за счет бюджетных средств, не основаны на нормах налогового законодательства

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 мая 2010 г. N Ф07-4990/2010 по делу N А56-67465/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Блиновой Л.В., Никитушкиной Л.Л., при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области Поповой Н.Л. (доверенность от 02.02.2010 N 03-22/00962),

рассмотрев 19.05.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.01.2010 по делу N А56-67465/2009 (судья Звонарева Ю.Н.),

установил:

Муниципальное унитарное предприятие "Лужские тепловые сети" (далее - Предприятие, МУП "Лужские тепловые сети") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 04.06.2009 N 1033, а также о взыскании судебных расходов.

Суд первой инстанции решением от 27.01.2010 требования Предприятия удовлетворил полностью.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить обжалуемые судебные акты.

По мнению подателя жалобы, уменьшение налогоплательщиком суммы НДС, исчисленной с выручки, полученной от покупателей, на суммы налога, которые были уплачены поставщикам товаров за счет бюджетных средств, неправомерно, поскольку положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) не предусматривают право на вычет сумм налога дважды.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, ссылаясь на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О, пояснил, что право на вычет НДС возникает у налогоплательщика только в том случае, когда расчеты за товар с учетом НДС произведены с поставщиком собственными денежными средствами. В данном же случае товар был оплачен Предприятием за счет бюджетных средств, не подлежащих налогообложению, поэтому у заявителя не возникло право на возмещение сумм налога, уплаченных поставщику.

Представитель Предприятия, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена без его участия.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, МУП "Лужские тепловые сети" 05.02.2009 представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за четвертый квартал 2008 года, в соответствии с которой сумма налога, исчисленная к возмещению, составила 16 808 772 руб.

Налоговая инспекция в период с 11.02.2009 по 05.05.2009 провела камеральную налоговую проверку данной декларации, по результатам которой составила акт от 06.05.2009 N 3590 и приняла решения от 04.06.2009:

- N 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению;

- N 1033 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для уменьшения на 9 915 254 руб., предъявленного к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС за четвертый квартал 2008 года послужил вывод Инспекции о том, что принятие к вычету (возмещению из бюджета) сумм налога по товарам, оплаченным за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 14.08.2009 N 15-26-10/0121 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения.

Не согласившись с названным ненормативным актом Инспекции, МУП "Лужские тепловые сети" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, исходил из того, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует статьям 171, 172 Кодекса и нарушает права заявителя.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителя Инспекции, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что на основании распоряжений Правительства Ленинградской области от 20.10.2008 N 483-р "О выделении средств администрации муниципального образования Лужский муниципальный район на приобретение топочного мазута", Администрации Лужского муниципального района Ленинградской области от 23.10.2008 N 339-р "О выделении денежных средств администрации Лужского муниципального района на закупку топочного мазута", заявки на оплату расходов в сумме 65 000 000 руб. от 23.10.2008 N 739, платежным поручением от 23.10.2008 N 793 Предприятию перечислено 65 000 000 руб. в качестве компенсации выпадающих доходов от предоставления населению городских и сельских поселений услуги теплоснабжения по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек.

Получение МУП "Лужские тепловые сети" денежных средств в указанной сумме и их целевое использование налоговым органом не оспариваются.

После поступления этих средств в распоряжение Предприятия, оно оплатило поставленный топочный мазут своим поставщикам - ООО "Пальмира" и ОАО ХК "Технохим-Холдинг" с учетом налога на добавленную стоимость, то есть израсходовало средства по целевому назначению и в соответствии со своей уставной деятельностью. Эти обстоятельства также не оспариваются налоговым органом.

Как указано в пункте 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из статьи 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Каких-либо ограничений указанных прав для организаций, реализующих товары (работы, услуги) по регулируемым ценам и получающих в связи с этим средства из федерального бюджета в виде субвенций, Кодексом не установлено.

В связи с тем, что Предприятие, приобретая у общества с ограниченной ответственностью "Пальмира" и открытого акционерного общества ХК "Технохим-Холдинг" топочный мазут, выполнило предусмотренные законом условия принятия НДС к вычету, суд, исходя из приведенных норм Кодекса, сделал обоснованный вывод о том, что МУП "Лужские тепловые сети" правомерно предъявило спорную сумму НДС к возмещению, поскольку названный товар приобретен Предприятием для совершения операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Доводы Инспекции о том, что налогоплательщик, получающий из бюджета субвенции (субсидии) в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам, не вправе предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам за счет бюджетных средств, не основаны на нормах налогового законодательства. Инспекцией не представлено и доказательств повторного возмещения налогоплательщиком НДС из федерального бюджета, поскольку каких-либо документов о выделения указанных средств непосредственно для возмещения сумм НДС, уплаченных МУП "Лужские топливные сети" своим контрагентам, в материалах дела не содержится.

Как указано выше, условия и порядок применения налоговых вычетов определены в статьях 169, 171, 172, 173, 176 НК РФ. Названные нормы не содержат ограничений в применении вычетов по НДС в случаях, если суммы налога в составе стоимости приобретенных товаров уплачены поставщику покупателем за счет средств, выделенных покупателю из бюджета. Кроме того, положениями статьи 170 Кодекса, которая содержит исчерпывающий перечень случаев отнесения сумм НДС, уплаченных поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), на расходы, не предусмотрено включение в расходы НДС по тому основанию, что приобретенный товар оплачен вместе с НДС поставщикам за счет бюджетных средств.

Никаких иных нарушений требований налогового законодательства по данному эпизоду Инспекцией заявителю не вменяется. Претензии к первичным документам о приобретении мазута, к учету и расходованию Предприятием полученного топлива, а также к поставщикам этого товара, у Инспекции отсутствуют.

Таким образом, следует признать обоснованным вывод судов о том, что Инспекция не доказала что Предприятием при заявлении суммы налоговых вычетов были нарушены требования главы 21 НК РФ. С учетом изложенного кассационная инстанция считает, что суд правомерно признал недействительным оспариваемый ненормативный акт налогового органа.

Неправильного применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.01.2010 по делу N А56-67465/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области - без удовлетворения.