Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 января 2010 г. N А56-17835/2009 Апелляционный суд сделал обоснованный вывод об отсутствии бездействия со стороны налогового органа, выразившегося в невозврате излишне уплаченных налоговых платежей

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 января 2010 г. N А56-17835/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Абакумовой И.Д., Асмыковича А.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Авенир Менеджмент" Константиновой Ю.Г. (доверенность от 11.01.2010, б/н) и Кабакова А.Ю. (доверенность от 11.01.2010, б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу Егеревой Э.И. (доверенность от 25.12.2009 N 03-05/28618),

рассмотрев 11.01.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Авенир Менеджмент" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2009 по делу N А56-17835/2009 (судьи Горбачева О.В., Дмитриева И.А., Загараева Л.П.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Авенир Менеджмент" (далее - Общество, ООО "Авенир Менеджмент") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция), выразившегося в невозврате излишне уплаченного налога в общей сумме 2 400 823 руб. 84 коп., а также об обязании налогового органа исполнить решения о возврате от 02.03.2009 N 1-21.

Поскольку налоговый орган произвел возврат спорных денежных сумм, налогоплательщик заявил ходатайство об изменении предмета иска и просил признать незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в неначислении и неуплате процентов в связи с нарушением срока возврата излишне уплаченных налогов, а также обязать налоговый орган начислить и уплатить 41 109 руб. процентов.

Указанное ходатайство отклонено судом первой инстанции как противоречащее положениям статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением суда первой инстанции от 08.06.2009 (судья Градусов А.Е.) бездействие Инспекции, выразившееся в невозврате 2 400 823 руб. 84 коп. излишне уплаченного налога, признано незаконным. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением апелляционного суда от 21.09.2009 названный судебный акт отменен в части признания незаконным бездействия Инспекции, выразившееся в невозврате излишне уплаченного налога в общей сумме 2 400 823 руб. 84 коп. В этой части в удовлетворении требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе ООО "Авенир Менеджмент", ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального права, просит отменить вынесенное им постановление и принять по делу новое решение о признании незаконным бездействия Инспекции, выразившееся в несвоевременном возврате излишне уплаченного налога. По мнению подателя жалобы, налоговый орган обязан был вернуть сумму излишне уплаченного налога по письменному заявлению Общества в течение одного месяца со дня получения такого заявления (то есть не позднее 27.03.2009). В результате несвоевременного возврата переплаты по налогу просрочка составила 49 дней. Общество также указывает, что суд апелляционной инстанции неправильно применил норму статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Заявитель считает, что именно налоговый орган отвечает за несвоевременный возврат налога.

В судебном заседании представители ООО "Авенир Менеджмент" поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе. Представитель Инспекции просила обжалуемый судебный акт оставить без изменения, а кассационную жалобу заявителя - без удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке в соответствии со статьей 286 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик осуществил перечисление денежных средств на уплату налогов на общую сумму 2 400 823 руб. 84 коп. с указанием неверных платежных реквизитов (в качестве получателя обозначена Инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по городу Москве).

В связи с указанной ошибкой уплаченные денежные средства поступали как неопределенные по плательщику в адрес названного налогового органа.

По заявлению ООО "Авенир Менеджмент" от 26.02.2009 о возврате излишне уплаченного налога Инспекция вынесла решения от 02.03.2009 N 1-21 о возврате сумм ошибочно перечисленных налогов на общую сумму 2 400 823 руб. 84 коп.

Поскольку денежные средства в установленный законом срок не поступили на расчетный счет налогоплательщика, Общество обратилось с настоящим заявлением в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя в части признания незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в невозврате 2 400 823 руб. 84 коп. излишне уплаченного налога, указал на то, что факт невозврата Обществу ошибочно перечисленных денежных средств в течение одного месяца с момента подачи заявления подтвержден материалами дела.

Апелляционный суд не согласился с названным выводом суда и отменил принятый им судебный акт, основываясь на том, что при нарушении срока возврата налогоплательщик вправе требовать, а налоговый орган обязан произвести начисление и возврат процентов за нарушение срока возврата налогов, вне зависимости от наличия или отсутствия незаконных действий, бездействия какого-либо государственного органа, либо иных обстоятельств. Учитывая, что предметом настоящего спора является признание незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в невозврате 2 400 823 руб. 84 коп. излишне уплаченных налоговых платежей в установленный законом срок, а материалами дела подтверждено совершение налоговым органом определенных Налоговым кодексом Российской Федерации действий по возврату налога (а именно принятие в течение 10 дней решений о возврате налогов и направление их в Федеральное казначейство по городу Москве), вывод суда первой инстанции о незаконном бездействии Инспекции признан апелляционным судом не соответствующим фактическим обстоятельствам дела.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы, приведенные в жалобе, проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии с пунктом 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Статьей 78 НК РФ установлен порядок возврата налоговыми органами излишне уплаченных налогоплательщиками налоговых платежей.

Следовательно, при возврате излишне уплаченных налогов налоговые органы обязаны руководствоваться правилами, определенными в указанной статье.

Так, согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

В силу пункта 8 рассматриваемой статьи решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

По положениям пункта 9 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из материалов дела следует и апелляционным судом установлено, 26.02.2009 Общество представило в Инспекцию заявление о возврате ошибочно перечисленных денежных средств.

В соответствии с требованиями приведенного выше пункта 8 статьи 78 НК РФ Инспекция в течение 10 дней с момента получения названного заявления приняла решения от 02.03.2009 N 1-21 о возврате излишне уплаченного налога.

Согласно пункту 1 статьи 166.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации средства, необходимые для осуществления возврата излишне уплаченных сумм налогов, перечисляются Федеральным казначейством в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 20 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 N 92н, установлено, что возврат плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм, подлежащих возмещению сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление возврата и сумм процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, осуществляется на основании заявок на возврат, представленных администраторами поступлений в бюджеты, в срок не превышающий 3-х рабочих дней со дня их представления в орган Федерального казначейства исходя из сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, в соответствии с указанным Порядком.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2005 N 02-14-10а/2909 денежные средства, ошибочно перечисленные на счет территориального органа Федерального казначейства другого субъекта и отнесенные на невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет, могут быть возвращены плательщику Управлением Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации по месту зачисления платежа на основании письменного обращения администратора поступлений того субъекта Российской Федерации, в который данный платеж должен был поступить.

Апелляционным судом установлено, что 02.03.2009 налоговым органом (администратором поступлений) направлены в Управление Федерального казначейства по городу Москве (Управление Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации по месту зачисления платежа) заявки (решения) на возврат 2 400 823 руб. 84 коп. налога.

То есть Инспекция на следующий день после принятия решений о возврате налога направила в Управление Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации по месту зачисления платежа заявки на возврат налога (том 1, листы 58-61).

Как обоснованно указал апелляционный суд, доказательств того, что направленные 02.03.2009 Инспекцией в Управление Федерального казначейства по городу Москве документы содержали ошибки (что повлекло возврат указанного решения) или не были получены названным Управлением Федерального казначейства, в материалы дела не представлено.

Таким образом, кассационная инстанция признает правильным вывод апелляционного суда о том, что в конкретном случае Инспекция в соответствии с требованиями статьи 78 НК РФ совершила необходимые процессуальные действия (по принятию решений о возврате излишне уплаченного налога и направлению соответствующих заявок в Управление Федерального казначейства по городу Москве), направленные на возврат Обществу излишне уплаченных денежных средств.

В кассационной жалобе данное обстоятельство Обществом не оспаривается.

Позднее (после подачи настоящего заявления в суд) Инспекция установила факт невозврата Федеральным казначейством излишне уплаченного налога.

В связи с этим налоговым органом 04.05.2009 повторно направлены соответствующие заявки (решения о возврате) в Управление Федерального казначейства по городу Москве.

Таким образом, апелляционный суд сделал обоснованный вывод об отсутствии бездействия со стороны налогового органа, выразившегося в невозврате излишне уплаченных налоговых платежей. Напротив, материалами дела подтверждаются факты принятия Инспекцией решений о возврате спорной суммы и направления заявок на возврат излишне уплаченного налога (в том числе и повторных), что в свою очередь свидетельствует о действиях Инспекции, направленных именно на возврат заявленной Обществом суммы налога.

Как установлено судом, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога фактически осуществлен 15.05.2009, что подтверждается выпиской по банковскому счету от 21.05.2009.

Следовательно, в данном случае имеет место только факт возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога с нарушением установленного законом срока. При этом просрочка в перечислении излишне уплаченного налога составила 49 дней.

Предметом настоящего спора является признание незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в невозврате излишне уплаченного налога в общей сумме 2 400 823 руб. 84 коп. в установленный законом срок.

Однако апелляционным судом установлено совершение налоговым органом определенных Налоговым кодексом Российской Федерации действий по возврату излишне уплаченного налога. Действия Инспекции соответствуют нормам статьи 78 НК РФ. Этот вывод суда также подтвержден материалами дела.

Более того, пунктом 6 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 10 статьи 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 указанной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Из вышеприведенных норм следует, что обязанность по начислению и выплате процентов не поставлена в зависимость от оснований несвоевременного возврата (бездействие налогового органа, нарушение сроков возврата Федеральным казначейством либо отсутствие средств в бюджете).

Таким образом, при нарушении срока возврата налогоплательщик вправе требовать, а налоговый орган обязан произвести начисление и возврат процентов за нарушение срока возврата налогов, вне зависимости от наличия или отсутствия незаконных действий, бездействия какого-либо государственного органа, либо иных обстоятельств.

Однако как видно из материалов дела, Обществу в рамках настоящего дела отказано в принятии уточненных требований, в которых заявитель просил обязать налоговый орган выплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога.

В данном случае первоначально заявлено требование о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившееся в невозврате излишне уплаченного налога, вытекающее из неисполнения налоговым органом возложенной на него обязанности по возврату излишне уплаченных налогов.

Заявленное ходатайство содержит требование о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившееся в неначислении и неуплате процентов в связи с нарушением срока возврата излишне уплаченных налогов. То есть Обществом заявлено не только иное требование, но и иное основание - неисполнение налоговым органом обязанности по начислению процентов.

Обязанность налогового органа начислить проценты в случае несвоевременного возврата излишне уплаченных сумм налогов возникает в момент возврата излишне уплаченных сумм налогов, и размер процентов зависит от количества дней просрочки до момента зачисления денежных средств на счет налогоплательщика.

В данном случае спорные денежные средства возвращены налогоплательщику в ходе судебного разбирательства и обязанность налогового органа по начислению процентов и спор по надлежащему исполнению либо неисполнению данной обязанности налогового органа возникли после подачи первоначального заявления.

Следовательно, в данном случае Обществом изменен и предмет и основание иска, в связи с чем спор носит самостоятельных характер и подлежит рассмотрению в общем порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Следовательно, ООО "Авенир Менеджмент" имеет право обратиться с самостоятельным заявлением в суд об обязании Инспекции выплатить сумму соответствующих процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, основаны на неправильном толковании норм материального права, в связи с чем отклоняются кассационной инстанцией.

При таких условиях оснований для отмены обжалуемого судебного акта кассационная инстанция не усматривает.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2009 по делу N А56-17835/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Авенир Менеджмент" - без удовлетворения.