Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29 апреля 2005 г. N А56-3191/2005 Остаточная стоимость переданного по договорам лизинга имущества, то есть доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете бухгалтерского учета, отражалась организацией в полном соответствии с нормами законодательства о бухгалтерском учете и собственной учетной политикой, бездействие налогового органа, выразившееся в невозврате излишне уплаченной суммы налога на имущество с начисленными на эту сумму процентами, незаконно (отменено)

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 29 апреля 2005 г. N А56-3191/2005

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области,

в составе: судьи Зотеевой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Зотеевой Л.В. рассмотрев в судебном заседании 27.04.2005 дело по заявлению ООО "Глобус-Лизинг" к Межрайонной ИФНС РФ N 11 по Санкт-Петербургу о признании незаконным бездействия ИМНС и возврате излишне уплаченного налога на имущество

при участии в заседании:

от истца: нач. юр. отд. Громова С.А. по дов. от 03.06.2003; гл. Бухг. Крыловой Н.А. по дов. от 27.04.2005

от ответчика: вед. Спец. Бородкиной С.К. по дов. от 30.12.04; вед. спец. Никончук М.С. по дов. от 30.12.04; гл. гос. налог, инсп. Бушаевой М.В. по дов. от 27.04.05

установил:

ООО "Глобус-Лизинг" (далее - Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС РФ N 11 по Санкт-Петербургу, выразившегося в невозврате излишне уплаченной суммы налога на имущество в размере 12 796 668 руб. с начисленными на эту сумму процентами в порядке ст. 78 НК РФ, и обязании налоговый орган устранить допущенные нарушения.

В судебном заседании, состоявшемся 16.03.2005 заявитель изменил предмет заявленного требования и просил суд признать недействительным решение инспекции от 14.02.2005 N 12-11/257 и обязать налоговый орган возвратить обществу излишне уплаченную сумму налога на имущество в размере 12796668 руб. С начисленными на эту суму процентами в порядке ст. 78 НК РФ.

Изменение предмета принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

В настоящем судебном заседании объявлялся перерыв на 15 минут, после которого заявитель еще раз уточнил требования в части суммы налога, подлежащей возврату, и просит суд обязать налоговый орган возвратить обществу сумму налога на имущество в размере 12 700 000 руб. с начисленными на эту сумму процентами за период с 15.12.2004 по 27.04.2005 в размере 6145390 руб.

Уточнение принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Ответчик требования отклонил, в судебном заседании поддержал выводы инспекции, изложенные в оспариваемом решении.

Рассмотрев материалы дела и заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как усматривается из представленных документов Общество осуществляет лизинговую деятельность, в связи с чем осуществляет передачу собственного имущества за плату во временное владение и пользование (финансовая аренда, лизинг) с целью получения дохода другим хозяйствующим субъектам.

За период 2002-2003 гг. у общества образовалась переплата по налогу на имущество в размере 12 796 668 руб., что подтверждается выпиской с КЛС от 17.12.2004 (л.д. 18) и не оспаривается инспекцией.

С учетом имеющейся переплаты по налогу в предыдущие периоды в 2004 году уплата налога на имущество Обществом в бюджет Санкт-Петербурга не производилась.

12.11.2004 ООО "Глобус-лизинг" обратилось в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного по состоянию на 17.12.2004 налога на имущество в размере 12 700 000 руб.

В установленный ст. 78 НК РФ срок возврат налога инспекцией не произведен.

Одновременно Общество представило в инспекцию уточненные налоговые декларации за 1-3 кварталы 2004 года, в соответствии с которыми сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 165 610 руб., а не 11 653 581 руб., как было указано первоначально. При этом налогоплательщик руководствовался положениями главы 30 НК РФ, веденной в действие с 01.01.2004 Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ и письмом Минфина РФ от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16, в соответствии с которым учтенное организацией имущество на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" не может рассматриваться объектом налога на имущество.

Налоговым органом проведена камеральная проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, по результатам которой принято решение о доначислении Обществу налога на имущества за 1-3 кварталы 2004 года в размере 11487 971 руб., то есть суммы, на которую налогоплательщиком были занижены платежи по уточненным налоговым декларациям за эти периоды.

Основанием для доначисления налога явилось, по мнению инспекции, отсутствие в бухгалтерских балансах налогоплательщика за 1-3 кварталы 2004 года информации, свидетельствующей об изначальном отражении имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, числящегося у заявителя по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На этом основании налоговый орган сделал вывод о неправомерности исключения стоимости имущества, переданного в финансовую аренду, из налогооблагаемой базы.

Суд считает выводы инспекции необоснованными в связи со следующим.

В соответствии с п.1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Имущество, передаваемое организацией по договорам лизинга, и учтенное в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может являться объектом налога на имущество.

Согласно представленным документам имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договорам лизинга, учитывалась заявителем на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а не на счете 01 "Основные средства". Данное обстоятельство подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями и данными аналитического учета по указанным счетам бухгалтерского учета:

- в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам бухгалтерского учета 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация" (субсчет 1 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01);

- в представленных как в инспекцию, так и в суд бухгалтерских балансах за 1-3 кварталы 2004 года по строке 120;

в уточненных налоговых декларациях по налогу на имущество в разделе 2 (столбец 3 "Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения").

Согласно абз. 3 п.б Правил бухгалтерского учета (ПБУ 4/99), утвержденных приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н, если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил данного Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, то в исключительных случаях возможно допущение отступления от этих правил.

В соответствии с п.1 ст. 31 ФЗ N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" имущество, приобретаемое заявителем для передачи в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя в соответствии с условиями договора лизинга.

В соответствии с учетной политикой организации (Приказ на 2004 год, л.д. 73) в целях представления наиболее достоверной информации о деятельности Общества как лизинговой компании и ее имущественном положении с 01.01.2002 с 01.01.2002 при формировании бухгалтерского баланса принимаются следующие допущения (л.д. 80):

1) независимо от того, кто по условиям договоров лизинга является балансодержателем лизингового имущества, баланс формировать по правилам, установленным для случая, когда в соответствии с условиями лизингового договора балансодержателем лизингового имущества является лизингополучатель;

2) в активе баланса по всем договорам лизинга отражать обязательства лизингополучателей перед лизингодателем в размере лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю в соответствии с условиями лизингового договора на дату составления отчетности;

3) в пассиве баланса по всем договорам лизинга отражать отложенные платежи в бюджет, подлежащие уплате в бюджет в течение срока действия лизинговых договоров, и доход лизингодателя по заключенным лизинговым договорам, составляющий разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договорам лизинга и стоимостью лизингового имущества, подлежащей списанию на текущие доходы в течение срока действия лизингового договора.

Таким образом, остаточная стоимость переданного по договорам лизинга имущества, то есть доходных вложений в материальные ценности, учитываемых га счете 03 бухгалтерского учета, отражалась организацией в полном соответствии с нормами законодательства о бухгалтерском учете и собственной учетной политикой.

Ссылка налоговой инспекции на статьи 52 и 55 НК РФ также необоснованна. Инспекция полагает, что зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога может быть произведен только по итогам налогового периода, в связи с чем корректировка авансовых платежей не основана на законе.

Исходя из смысла статей 45, 57, 58, 382. 383 НК РФ, авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам отчетного периода является налоговым платежом.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение инспекции не основано на законе и подлежит признанию недействительным.

Так как излишне уплаченный налог на имущество за 2002 и 2003 годы в размере 12 700 000 рублей не был возвращен Обществу в связи с доначислением налога за 1-3 кварталы 2004 года в размере 11 487 971 руб. на основании оспариваемо решения, требование заявителя о возврате налога с начисленными на эту сумму процентами в порядке, установленном п.9 ст. 78 НК РФ, также подлежит удовлетворению.

Общество обратилось с заявлением о возврате налога 12.11.2004 (л.д. 9).

В соответствии с п.9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата, следовательно сумма процентов заявителем празомерно рассчитана с 15.12.2004 по день рассмотрения настоящего спора (27.04.2005) в сумме 614539 руб.

Согласно представленной справке от 01.04.2005 у Общества отсутствует задолженность по налогам, зачисляемым в местный бюджет.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Госпошлину надлежит возвратить заявителю.

Руководствуясь ст.ст. 104, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 78, гл. 30 Налогового Кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу от 14.02.2005 N 12-11/257.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу возвратить на расчетный счет ООО "Глобус-лизинг" сумму излишне уплаченного налога на имущество в размере 12 700 000 руб. с начисленными на эту сумму процентами в размере 614539 руб. за период с 15.12.2004 по 27.04.2005.

Выдать исполнительный лист в порядке ст. 319 АПК РФ.

Возвратить заявителю их федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: