Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 9 апреля 2008 г. N А56-4946/2008 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИФНС о привлечении заявителя к налоговой ответственности за неполную уплату НДС удовлетворено, поскольку налоговая база была верно определена ОАО, а также заявителем были представлены в ИФНС все необходимые документы (отменено)

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 9 апреля 2008 г. N А56-4946/2008

Резолютивная часть решения объявлена 07 апреля 2008 года.

Полный текст решения изготовлен 09 апреля 2008 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Сайфуллина А.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Сайфуллиной А.Г.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ОАО "Ленэнерго"

заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по

Санкт-Петербургу

о-признании недействительными акта налогового органа

при участии

представителя заявителя Никифоровой Е.О. доверенность от 14.01.2008 N 608

представителей заинтересованного лица Мухина А.А. доверенность от 18.03.2008, Карцевой

М.М. доверенность от 09.01.2008, Дацун О.А. доверенность от 07.04.2008 б/н-2.

установил:

ОАО "Ленэнерго" (далее по тексту - Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным принятого Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) решения от 21.12.2007г. N 23 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель Общества в судебном заседании заявленные требования поддержал. Представители Инспекции, заявленные требования не признали.

Дело рассмотрено в судебном заседании по имеющимся в деле документам в соответствии со статьей 156 АПК РФ.

Инспекцией по результатам проведенной камеральной проверки представленной Обществом пятой уточненной налоговой декларации по НДС за январь 2006 года было вынесено Решение от 21.12.2007 N 23 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

В соответствии с Решением Общество было привлечено к налоговой ответственности за совершением налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 14068687,00 рублей.

Из представленных в материалы дела документов следует, что:

Обществом было направлено в Инспекцию несколько налоговых декларации по НДС за январь 2006года: в соответствии с первичной налоговой декларацией по НДС за январь 2006г. (дата поступления в Инспекцию 20.02.2006г.) Обществом был исчислен к уменьшению НДС в сумме 69183205,00 рублей. Заявленная к возмещению сумма НДС была возмещена Инспекцией по итогам проведенной камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации и направлена на зачеты в счет причитающихся платежей.

в соответствии с первой уточненной налоговой декларацией по НДС за январь 2006г. (дата поступления в Инспекцию 14.06.2006г.) исчисленная к уменьшению сумма НДС составила 69408284,00 рублей. Дополнительно заявленная к возмещению сумма НДС (225079,00 рублей) была возмещена Инспекцией по итогам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации.

в соответствии со второй уточненной налоговой декларацией по НДС за январь 2006г. (дата поступления в Инспекцию 20.07.2006г.) исчисленная к уменьшению сумма НДС составила 774266146,00 рублей. Дополнительно заявленная к возмещению сумма НДС (4857862,00 рублей) была возмещена Инспекцией по итогам проведенной камеральной налоговой проверки.

в соответствии с третьей уточненной налоговой декларацией по НДС за январь 2006г. (дата поступления в Инспекцию 23.10.2006г.) исчисленная к уменьшению сумма НДС составила 73106419,00 рублей. Обществом была произведена доплата НДС в сумме 1159727,00 рублей.

в соответствии с четвертой уточненной налоговой декларацией по НДС за январь 2006г. (дата поступления в Инспекцию 04.12.2006г.) исчисленная к уменьшению сумма НДС составила 70343435,00 рублей. Обществом была произведена доплата НДС в сумме 2762984,00 рублей.

Впоследствии Обществом была подана пятая уточненная налоговая декларация по НДС за январь 2006г. (дата поступления в Инспекцию 06.11.2007г.), в соответствии с которой был исчислен к уплате НДС в сумме 6848780,00 рублей, указанная сумма НДС была уплачена Обществом в день подачи уточненной налоговой декларации, что указано в Решении и не оспаривается Инспекцией.

В оспариваемом Решении указывается, что поскольку в пятой уточненной налоговой декларации по НДС за январь 2006 года НДС заявлен к уплате, Общество должно было уплатить НДС в общей сумме 77192215,00 рублей (70343435,00 рублей НДС заявленного к уменьшению по предыдущим налоговым декларациям и 6848780,00 рублей, заявленных к уплате по пятой уточненной налоговой декларации по НДС).

Так как, по мнению Инспекции, Общество только частично оплатило причитающийся НДС и условия освобождения от ответственности, предусмотренной пунктом 4 статьи 81 НК РФ отсутствовали, Общество было привлечено к налоговой ответственности согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 31 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе: проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ; требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Статьей 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ в случае, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

- представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

- представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Согласно статье 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Общество, воспользовавшись предоставленным статьей 81 НК РФ правом, подало уточненную налоговую декларацию по НДС.

Статьей 153 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Статьей 154 НК РФ установлено, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Согласно статье 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ. Пунктом 4 статьи 166 НК РФ определено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 171 НК РФ установлено, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ, согласно налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи НК РФ.

Из представленных в материалы дела документов следует, что, проводя проверку представленной Обществом пятой уточненной налоговой декларации, Инспекцией, фактически не были проверены обстоятельства связанные с определением налоговой базы, порядком исчисления налога. Сумма налога, которая, по мнению Инспекции, подлежала оплате (70343435,00 рублей) была установлена на основании предыдущих налоговых деклараций поданных Обществом. Следует отметить, что в соответствии с поданными ранее налоговыми декларациями данная сумма налога была заявлена к возмещению, и проведенными камеральными- проверками представленных ранее первичной и четырех уточненных декларации данная сумма была возмещена Обществу. Каких либо сомнений в правомерности заявления к возмещению НДС в сумме 70343435,00 рублей у Инспекции ранее не возникало.

Указывая Обществу на необходимость уплатить налог, возмещенный ранее, Инспекцией не обосновываются причины, по которым правомерность заявленных ранее вычетов поставлена под сомнение, не обоснован и порядок определения налоговой базы и исчисления НДС в указанной в Решении сумме.

В соответствии со статьей 88 НК если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Пунктом 5 статьи 88 Н РФ установлено, что лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы, и , если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Пунктом 8 статьи 101 НК РФ установлено, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в соответствии со статьей 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Документальное обоснование обстоятельств указанных в оспариваемом Решении Инспекцией не представлено. Инспекцией не представлены доказательства обоснованности начисления налога, не представлены доказательства того, что налоговая база была не верно определена налогоплательщиком, не представлены обоснования того, что произведенное ранее возмещение НДС было осуществлено с нарушением положений НК РФ. Факт неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), являющего основание для привлечения общества к ответственности согласно статье 122 НК РФ Инспекцией так же не доказала.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств. С учетом приведенных норм суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений.

Оценив представленные в материалы дела документы, заслушав пояснения сторон; суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению, а Решение признанию недействительньм как не соответствующее положениями Налогового Кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные ОАО "Ленэнерго" требования удовлетворить.

Признать недействительным принятое Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу решение от 21.12.2007г. N 23 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу в пользу ОАО "Ленэнерго" понесенные расходы по уплате госдарственой пошлины в сумме 2000,00 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: