Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19 декабря 2006 г. N А56-27121/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в привлечении к ответственности, доначислении НДС и внесении исправлений в бухгалтерский учет, а также об обязании ИФНС возвратить указанную сумму НДС не удовлетворено, поскольку, в частности, сделки, заключенные ООО с поставщиками и покупателем, направлены не на извлечение прибыли, а на получение возмещения НДС из федерального бюджета, т. е. налогоплательщик действует недобросовестно и, следовательно, организация не имеет право на применение вычета и возмещения НДС из бюджета (отменено)

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 19 декабря 2006 г. N А56-27121/2006

Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2006 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Галкина Т.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Албеговой З.Х.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ООО " РОПТ "

ответчик Межрайонная ИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу

О признании недействительным решени# при участии

от заявителя: предст. Мещеряков Д.В.

от ответчика: предст. Келих А.В.

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием с учетом уточнений (л.д. 9, 70) о признании недействительным решения МИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу от 28.04.2006г. N 20-08-03/12712 и обязании ответчика возвратить ООО "РОПТ" НДС за август-сентябрь 2004г. в сумме 10 097 201 руб.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве и решении.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "РОПТ" по НДС за период с 01.07.2004г. по 30.09.2004г., по результатам которой составлен акт от 22.03.2006г. N 19/11 и принято решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 28.04.2006г. N 20-08-03/12712 (л.д. 14).

Согласно решения, налоговым органом не приняты налоговые вычеты и доначислен НДС в сумме 10 097 201 руб. за август и сентябрь 2004г., так как заявитель не оплатил товар иностранному поставщику, покупатели не оплачивали товар, в CMR указан иной получатель, экспедитор передает товар не по адресу покупателя, заявитель не уплачивает налог на прибыль и налог на имущество, основные средства на балансе отсутствуют.

Заявитель осуществляет деятельность с 10.08.2004г.

За август и сентябрь 2004г. им представлены уточненные налоговые декларации, согласно которым НДС, предъявленный к возмещению из бюджета, составил: за август 2004г. - 1 587 178,0 руб. за сентябрь 2004г. - 8510023,0руб.

По отчетным данным ООО "РОПТ" сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации составила за август 2004г. - 2 959 965,0 руб.; за сентябрь 2004г.-11812 319,0 руб.

Ввоз товара осуществлен на основании Контракта N 2007/04 от 20.07.2004г. с Фирмой "CorinthАl Investments Limited" (Кипр)

Общая сумма контракта составляет 20000000,0 долларов США (код 840). Поставки товара по Контракту должны быть произведены с 20.07.04г. до 20.07.05г. Контракт действует до 18.10.2005 г.

Оплата должна осуществляться на основании ГТД банковским переводом в долларах США на счет Продавца в течение 90 дней с даты завершения таможенного оформления груза Покупателем в Санкт-Петербурге.

На момент окончания проверки согласно полученной информации от Сбербанка России Московское отделение N 1877, иск. N 16/23783 от 22.12.05г., дата закрытия паспорта сделки отсутствует, сумма платежей равна "0,00 руб.", то есть движение денежных средств по валютным счетам не осуществлялось. Расчеты с иностранным партнером за поставленный товар Обществом не производились.

Кредиторская задолженность перед иностранным партнером согласно представленного бухгалтерского баланса (код показателя 620) за 2004 год и оборотно-сальдовой ведомости сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 01.01.05г. составила-210435426,37 руб.

На момент окончания проверки истекли указанные в контракте сроки по оплате импортных товаров, однако кредиторская задолженность импортером погашена не была. За отсрочкой платежа по контракту ООО "РОПТ" в орган валютного контроля не обращалось.

По данному контракту получен и приходован товар за 2004 г. на сумму - 240069076, 86 руб., что нашло отражение по Дебету счета 41 "Товары".

Уплата таможенных платежей, в т.ч. НДС производилась ООО "РОПТ" и от Имени Общества Таможенным брокером - ООО "Балтийское Таможенное Агентство" (далее ООО "БТА") посредством пополнения таможенной карты N 6037142000930713.

Организацию перевозок грузов со складов временного хранения по поручению и по заявке ООО "РОПТ" осуществлял Экспедитор - ООО "Балтимпэкс", на основании договора об оказании транспортно-экспедиторских услуг N 101-04 от 10.08.2004г.

Согласно представленным Обществом "Балтимпэкс" копий товаро-сопроводительных документов - CMR на перевозку импортируемых грузов со СВХ, Установлено, что груз в контейнерах вывозился со СВХ по поручению и заявкам ООО "РОПТ" автотранспортом, по основному адресу места разгрузки товара: СПб, Нефтяная, д. ЗБ., и частично- СПб, ул. Мельничная, д.20. На всех CMR стоит штамп грузополучателя ООО "РОПТ" склад N 1 либо склад N 2. По данному адресу находятся помещения, арендованные под склады. Среди арендаторов нет Общество с ограниченной ответственностью "Зенит" (покупатель).

Из объяснения руководителя следует, что Общество не имеет склада для хранения товара, вывоз товара со СВХ осуществлял покупатель товара - ООО "Зенит". Что противоречит представленным первичным документам экспедитором - ООО "Балтимпэкс".

Обществом "РОПТ" не представлены письменные заявки в адрес ООО "Балтимпэкс" на необходимые работы и услуги, доверенностей на право совершения транспортно-экспедиторских операции, заявки по установленной форме на вывоз контейнеров.

Среднесписочная численность работников ООО "РОПТ" составляет 1 человек (учредитель, руководитель, гл. бухгалтер - Биляк С.А.). Общая сумма заработной платы в Обществе начислялась в месяц в размере 600,0 руб., но не выплачивалась. За проверяемый период Обществом производилось начисление налогов в небольших суммах, но уплата налогов в бюджет и внебюджетные фонды не осуществлялась.

На балансе Общества не числятся основные средства. Договоры на аренду офиса, складов не представлены.

Единственным покупателем импортного товара в проверяемом периоде являлся ООО "Зенит" по договору поставки N 11 от 10.03.2004 г.

Наценка на реализованный товар в адрес ООО "Зенит" за 2004год составила 0,71% , т.е. меньше 1 %.

Средства на расчетный счет поступали от ООО "Зенит" только в размере, достаточном для осуществления таможенных платежей.

- за август 2004г. в сумме -9 000 000,0 руб., в т.ч. НДС - 1 372 881,0 руб. (бухгалтерская проводка Д-т сч.51, К-т сч.62,1), из них произведена оплата таможенных платежей в сумме - 9 000 000,0 руб. (бухгалтерская проводка Д-т сч.76,5 К-т сч.51)

- за сентябрь 2004г. в сумме - 22 000 000,0 руб., в т.ч. НДС - 3355932,0 руб., из них произведена оплата таможенных платежей - 21 300 000,0 руб.

Всего с августа по декабрь 2004г. на расчетный счет ООО "РОПТ" поступили Денежные средства от ООО "Зенит" в размере -73279100,0 руб. на оплату таможенных платежей.

Дебиторская задолженность ООО "Зенит" перед ООО "РОПТ" за 2004г. составила- 210 623 720,71 руб. (Код 240 баланса, сальдо по Дсч.62 "Расчеты с покупателями").

Обществом "РОПТ" не предпринимается никаких мер по взысканию задолженности у Покупателя импортного товара - ООО "Зенит".

Согласно учредительным документам Генеральным директором, гл. бухгалтером ООО "Зенит" являлся Пономарев В. А., налоги начислялись в небольших суммах, последняя отчетность Обществом сдана в ИФНС РФ по Московскому району г. СПб за 12 месяцев 2004г., расчетный счет закрыт 08.04.2005г. Согласно представленного по почте бухгалтерского баланса кредиторская задолженность перед поставщиками, в т. ч. ООО "РОПТ", отсутствует.

Из письменного объяснения, следует, что Пономарев В. А. не имеет никакого отношения к коммерческой деятельности организации - ООО "Зенит", никакие финансово-хозяйственные договоры поставки, купли-продажи ценных бумаг и прочие документы не подписывал. Является инвалидом III группы, нигде не работающим, в прошлом судим, отдавал свой паспорт своему приятелю для того, чтобы сдать золотое кольцо в ломбард.

Из расширенной выписки по лицевому счету ООО "Зенит" банка "ПСБ" Обводный филиал, следует что средства на расчетный счет ООО "Зенит" по Исх. N 191 от 10.02.05г. поступали:

от продажи банку - ОАО "ПСБ" Обводный филиал векселей, принадлежащих третьему лицу - ООО "Ренессанс", векселедателем ценных бумаг является банк ОАО "ПСБ",

- денежные средства от ООО "Ювелирный дом "Карат", ООО "НОТЭЛ", ООО "Актив" Из расширенной выписки лицевого счета ООО "Ренессанс", следует что на расчетный счет Общества поступают денежные средства от организаций по различным видам деятельности: за оборудование, строительно-монтажные работы по строительству объектов недвижимости, товары народного потребления, компьютерные комплектующие, мебель, стройматериалы, консультационные услуги и пр.

На все поступившие на расчетный счет денежные средства ООО "Ренессанс" в течение 1-3 дней приобретает у банка "ПСБ" бланковые векселя, часть векселей в течение нескольких дней предъявлена банку Обществом "Зенит" к оплате. Других операций по расходу с расчетного счета нет.

Из объяснения от 24.01.2006г. гр. Рядового Владимира Владимировича и Квиткина Андрея Борисовича, являвшегося согласно учредительным документам учредителем, руководителем, гл. бухгалтером ООО "Ренессанс", следует, что он не имеет никакого отношения к коммерческой деятельности организации - ООО "Ренессанс", не является с августа 2005г. учредителем, руководителем и главным бухгалтером никакие финансово-хозяйственные договоры покупки, купли-продажи ценных бумаг и прочие документы не подписывал, нигде временно не работает.

В ходе проверки проведены мероприятия налогового контроля по организациям, от которых поступали денежные средства на расчетный счет ООО "Зенит", а именно: ООО "Ювелирный дом "Карат", ООО "НОТЭЛ", ООО "Актив".

По ООО "Ювелирный дом "Карат": Согласно полученной информации от МИ ФНС РФ N 11 по СПб последняя отчетность за 9 мес. 2004г., уплата налогов производилась в небольших суммах.

Из письменного объяснения от 26.12.2005г., следует, что руководитель организации - Доменко С.С. не имеет никакого отношения к коммерческой деятельности организации - О "Ювелирный дом "Карат",об организации слышит впервые, никаких финансово-хозяйственных договоров не подписывал. Паспорт утерян.

По ООО "НОТЭЛ": Организация состоит на налоговом учете в МИ ФНС РФ N 7 по последняя отчетность с небольшими начислениями представлена за 3 квартал 2004г. Расчетный счет закрыт 16.12.04.

По ООО "Актив": Согласно полученной информации от ИФНС РФ по Фрунзенскому району СПб, Учредитель, руководитель, гл. бухгалтер - одно физическое лицо, последняя отчетность за 9 мес.2004г. по налогу на прибыль - "нулевая", по НДС - исчисление в бюджет в небольших суммах - 378 00руб., расчетный счет закрыт. 14.03.2005 г.

Покупатель импортного товара - ООО "Зенит" и организации: ООО "Ювелирный дом "Карат", ООО "НОТЭЛ", ООО "Актив", ООО "Ренессанс" имеют расчетные счета в одном банке - ОАО Банк "ПСБ" Обводный филиал.

Согласно представленным документам оплата за товар от ООО "Зенит" за 2004г. поступила в сумме 73 279 100,0 руб. в том числе НДС -11178167,79 руб. на оплату таможенных платежей и предоставления процентного займа организации - ООО "ПАПЭТРИЕ", в сумме -1116323,54 руб. по договору займа N 15 от 17.12.04г., п/п N 67 от 22.12.2004 г.

На основании сведений, полученных от Северо-Западного Банка Сбербанка РФ (исх. N 20/3933 от 22.02.05г.) о движении денежных средств по расчетному счету организации - ООО "ПАПЭТРИЕ", расчетный счет организацией закрыт 28.01.05г. Организация, не вернув займ Обществу "РОПТ", прекратила финансово-хозяйственную деятельность.

Обществом "РОПТ" при ввозе товаров на таможенную территорию РФ был уплачен таможенному органу НДС за 2004г. в сумме - 40 069 235,0 руб.

НДС, предъявленный к возмещению из бюджета составил за период с августа 2004г. по декабрь 2004г. в сумме - 29 087 204,0руб., в том числе за август -1587178,0руб. за сентябрь - 8 510 023,0 руб. за октябрь - 9 675 432,0 руб. за ноябрь - 5 775 822,0 руб. за декабрь - 3 538 749,0 руб.

В соответствии с п.2 ст. 173 НК РФ установлено , что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ , положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК , подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Положения названных норм Кодекса рассчитаны на добросовестных налогоплательщиков. Недобросовестность ООО "РОПТ" следует из последовательности Действий, направленных на достижение единственной заведомо противной основам правопорядка цели - на получение возмещения из бюджета НДС.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно Установленные налоги и сборы. Сделка с российской организацией - покупателем ООО "зенит" заключена Обществом "РОПТ" без намерения передать товар именно этой организацией. Также ООО "РОПТ" не представил договор на предоставление юридического адреса, не имеет собственных оборотных средств, основных средств, не имеет работников, офиса, складских помещений и не осуществляет никакой другой деятельности. Действие организации не направлены на получение прибыли. Анализ КЛС налогоплательщика показал, что за 2004г. начислен налог на прибыль в небольших размерах, но уплата налога в бюджет не производилась, недоимка составила - 4635,0 руб., начислены пени. По итогам 9 месяцев 2005г. Общество предоставило убыточный баланс.

Сделки, совершенные налогоплательщиком ООО "РОПТ", совершены лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, и на основании статьи 170 ГК сделки можно признать ничтожными.

Сделки, заключенные обществом "РОПТ" с поставщиками и покупателем, направлены не на извлечение прибыли, а на получение возмещения НДС из федерального бюджета, т. е. налогоплательщик действует недобросовестно и, следовательно, организация не имеет право на применение вычета и возмещения НДС из бюджета.

Недобросовестность ООО "РОПТ" следует из последовательности действий, направленных на достижение единственной заведомо противной основам правопорядка цели - на получение возмещения из бюджета НДС.

На момент рассмотрения спора заявитель оплатил иностранному поставщику 2,5 млн. рублей за товар за счет НДС, полученного из бюджета, задолженность тем не менее составила значительную сумму- более 257 млн. рублей.

Покупатель на момент рассмотрения спора не погасил задолженность за поставленный товар, долг составил более 300 млн. руб.

Обстоятельства, установленные в ходе проверки и при рассмотрении дела в совокупности и взаимной связи свидетельствуют о намерении налогоплательщика (заявителя) получить необоснованную налоговую выгоду в виде возврата НДС из бюджета в сумме 10 037 201 руб. Кроме того, в рамках дела N А56-39861/2005 заявитель был признан недобросовестным налогоплательщиком (постановление апелляционной инстанции от 12.10.2006г.).

На основании изложенного и в соответствии со ст.ст.171, 172, 173, 176 п.п.2-3, 169 НК РФ требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167, 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. Отказать в удовлетворении требований.

2. Взыскать с ООО "РОПТ" в доход ФБ РФ госпошлину в сумме 63 971 руб.

3. Выдать исполнительный лист.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Т.В. Галкина