Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 мая 2009 г. N Ф09-3135/09-С2 Суд пришел к выводу, что предприниматель не обязан уплачивать НДС в бюджет Российской Федерации, поскольку товар вывезен с территории Российской Федерации в рамках таможенного режима переработки на таможенной территории в качестве продукта переработки, таможенный режим в отношении товара не изменялся, обратно на территорию Российской Федерации товар не ввозился, нарушений таможенного режима не установлено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 20 мая 2009 г. N Ф09-3135/09-С2

Дело N А47-5487/2008-АК-22

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Сухановой Н.Н., судей Татариновой И.А., Наумовой Н.В.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Лукиенко Александра Александровича (далее -предприниматель, налогоплательщик) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу N А47-5487/2008-АК-22 Арбитражного суда Оренбургской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Тряпицын М.В. (доверенность от 11.01.2009 N 05-13/1783);

предпринимателя - Вирясов В.П. (доверенность от 06.02.2009).

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 10.07.2008 N 13-61/9941/33015.

Оспариваемое решение принято по результатам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за ноябрь 2007 г. (основной и корректирующей), которой установлено занижение предпринимателем налоговой базы по НДС. По мнению налогового органа, при ее исчислении налогоплательщиком не учтены его обязательства в качестве налогового агента, статус которого он приобрел в результате покупки товара на территории Российской Федерации у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах.

Решением суда от 13.11.2008 (судья Лазебная Г.Н.) заявленные требования удовлетворены. Суд указал на отсутствие у налогового органа оснований для начисления предпринимателю налога, поскольку, исходя из момента перехода права собственности, данный товар приобретен и реализован налогоплательщиком за пределами территории Российской Федерации.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 (судьи Чередникова М.В., Бояршинова Е.В., Иванова Н.А.) решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано. Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционный суд указал на то, что приобретенный налогоплательщиком товар в момент отгрузки находился на территории Российской Федерации. При этом для целей налогообложения момент перехода права собственности на товар значения не имеет.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, предприниматель просит постановление апелляционного суда отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, из представленных в материалы дела доказательств следует, что операции по приобретению и реализации произведены в отношении товара, находящегося за пределами территории Российской Федерации.

В силу подп. 2 и 3 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации российские товары - товары, имеющие для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, то есть не вывезенные с таможенной территории Российской Федерации товары, полностью произведенные в Российской Федерации, товары, выпущенные для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации, и товары, изготовленные в Российской Федерации из товаров, полностью произведенных или выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации; иностранные товары - товары, не являющиеся российскими товарами.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса реализация товаров (работ, услуг) именно на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения (в том числе по ставке 0%).

В целях гл. 21 Кодекса ст. 147 Кодекса предусматривает, что территория Российской Федерации признается местом реализации товаров тогда, когда товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется либо товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что по условиям контракта предприниматель приобрел иностранный товар.

Судом первой инстанции установлено, что предприниматель заключил контракт NO SUS 2866 от 31.10.2007 с CARCILL INTERNATIONAL S.A., г. Женева, Швейцария на поставку белого сахара ГОСТ 21-94 в количестве 65.00 метрических тонн.

Согласно п. 3 контракта происхождение товара - Российская Федерация, период отгрузки определен п. 5 контракта - ноябрь 2007 г., продавец поставляет товар на условиях ДАФ граница Азербайджан/Грузия, производит экспортную таможенную очистку груза. Отгрузка осуществляется с сахарного завода Краснодарского края Российской Федерации. Право собственности к предпринимателю переходит по пересечении границы Азербайджан-Грузия.

В связи с предстоящей поставкой налогоплательщиком заключен контракт от 06.09.2007 N 91, с дополнительным соглашением N 2 согласно которым покупателем сахара белого в количестве 65 тонн является общество с ограниченной ответственностью "Ю-Джи-Джи Импорт Групп" (Грузия) (далее -общество "Ю-Джи-Джи Импорт Групп"), условия поставки товара: ДАФ Беюк-Кясик/Гардабани граница Азербайджан\Грузия.

Из материалов дела следует, что на расчетный счет предпринимателя 02.11.2007 поступила иностранная выручка в виде предоплаты за поставку сахара белого в количестве 65 тонн от общества "Ю-Джи-Джи Импорт Групп" в сумме 29 575 долларов США. 06.11.2007 предприниматель перечислил денежные средства в сумме 28 925 долларов США в CARCILL INTERNATIONAL S.A., г. Женева, Швейцария.

22.11.2007 CARCILL INTERNATIONAL S.A., г. Женева, Швейцария уведомил предпринимателя об отгрузке вагона с сахаром-песком ГОСТ 21-94 в количестве 65 тонн в адрес грузополучателя общества "Ю-Джи-Джи Импорт Групп", станция назначения Тбилиси узл.(ГР) и выслал копию дубликата железнодорожной накладной и ГТД.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что сахар перевозился железнодорожным транспортом, отправителем является открытое акционерное общество "Сахарный завод "Лабинский"(далее - общество "Лабинский"), получатель - общество "Ю-Джи-Джи Импорт Групп", пограничные станции перехода границ Самур-экс и Беюк-Кясик-экс.

12.12.2007 между продавцом CARCILL INTERNATIONAL S.A., г. Женева, Швейцария и предпринимателем составлен акт о приемке-передаче товара сахара-песка ГОСТ 21-94 в количестве 65 тонн, находящегося в железнодорожном вагоне N 26902197, место составления ст. Беюк-Кясик/Гардабани ДАФ граница Азербайджан/Грузия.

12.12.2007 предприниматель выставил извещения в адрес покупателя общества "Ю-Джи-Джи Импорт Групп" и указанными лицами составлен акт приема-передачи товара (сахара) ГОСТ 21-94, вес нетто 65 тонн, место составление Беюк-Кясик/Гардабани ДАФ граница Азербайджан/Грузия.

Налогоплательщиком в адрес общества "Ю-Джи-Джи Импорт Групп" выставлен исправленный счет-фактура от 12.12.2007 N 1232 (по контракту от 06.09.2007 N 91, базис поставки ДАФ Беюк-Кясик/Гардабани граница Азербайджан\Грузия, вагон N 26902197, наименованием товара сахар-песок, в том же количестве 65 тонн, всего на 29 575 долларов США) в котором изменена дата, а грузоотправителем указан предприниматель и его адрес (взамен ранее выставленного счет-фактуры от 27.11.07 N 1232, где грузоотправителем был указано общество "Сахарный завод "Лабинский").

В связи с этим, предпринимателем также внесены изменения в книгу учета доходов и расходов товара за ноябрь и декабрь 2007 г. Товар сахар-песок в количестве 65 тонн оприходован 12.12.2007 и принят на учет согласно книги покупок в этот же день. Соответственно в книге продаж за декабрь 2007 г. выставлен счет-фактура от 12.12.07 N 1232 в адрес покупателя общества "Ю-Джи-Джи Импорт Групп" по контракту от 06.09.2007 N 91.

Указанный товар вывезен с территории Российской Федерации в рамках таможенного режима переработки на таможенной территории в качестве продукта переработки. Таможенный режим в отношении товара не изменялся, обратно на территорию Российской Федерации товар не ввозился, нарушений таможенного режима не установлено.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что предприниматель приобрел товар за пределами территории Российской Федерации, то есть иностранный товар, и не обязан уплачивать в связи с этой операцией НДС в бюджет Российской Федерации является правильным, а противоположный вывод суда апелляционной инстанции относительно данного обстоятельства - ошибочным. Из представленных в материалы дела документов следует, что предпринимателю передавался товар, не имеющий для таможенных целей статус находящегося в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, который вывезен с таможенной территории Российской Федерации. При этом данный товар, не относится к категории товаров, полностью произведенных в Российской Федерации, товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации, либо товаров, изготовленных в Российской Федерации из товаров, полностью произведенных или выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации.

С учетом изложенного обжалуемое постановление апелляционного суда подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу N А47-5487/2008-АК-22 Арбитражного суда Оренбургской области отменить.

Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 13.11.2008 по тому же делу оставить в силе.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области в пользу индивидуального предпринимателя Лукиенко Александра Александровича 50 руб. государственной пошлины по кассационной жалобе.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Лукиенко Александру Александровичу излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 950 руб. по поручению от 09.04.2009 N 186 из средств Федерального бюджета.