Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 19 января 2011 г. по делу N А33-9091/2010
(извлечение)
Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющий статус индивидуального предпринимателя, Тимофеев Георгий Александрович (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании незаконными действий по передаче документов, принадлежащих предпринимателю по акту приема -передачи от 05.03.2010 в Управление по налоговым преступлениям ГУВД по Красноярскому краю.
Решением Арбитражного суда Красноярского края от 30 июля 2010 года в удовлетворении заявленных предпринимателем требований отказано.
Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 6 октября 2010 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, предприниматель обратился в Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных предпринимателем требований.
По мнению заявителя кассационной жалобы, действия должного лица налоговой инспекции по возврату документов в орган внутренних дел по акту приема-передачи от 05.03.2010 не соответствуют статье 33 Налогового кодекса Российской Федерации, а также нарушают законные права и интересы налогоплательщика в области предпринимательской и иной экономической деятельности, поскольку действия налоговой инспекции нарушают положения пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили, отзывы на кассационную жалобу не представили.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив соответствие выводов Арбитражного суда Красноярского края и Третьего арбитражного апелляционного суда о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа приходит к выводу о необоснованности доводов кассационной жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий по обследованию нежилых помещений у предпринимателя 21.10.2008 сотрудниками Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Красноярскому краю были изъяты документы, перечень которых приведен в акте обследования от 21.10.2008.
По акту приема-передачи документов от 10.03.2009 документы, изъятые у предпринимателя были переданы начальнику отдела выездных проверок N 2 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю Беловой Е.В. для использования в ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении предпринимателя.
Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 05.03.2009 по 25.12.2009.
По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 19.02.2010 N 12-20/1/1.
По окончании выездной налоговой проверки налоговой инспекцией принято решение возвратить в Управление по налоговым преступлениям ГУВД по Красноярскому краю переданные ранее (10.03.2009) по акту приема-передачи документы. Указанные действия были осуществлены 05.03.2010 начальником отдела выездных проверок N 2 налоговой инспекции - Беловой Е.В., о чем составлен соответствующий акт.
Предприниматель, посчитав действия налоговой инспекции по передаче документов органам внутренних дел, нарушающими права и его законные интересы в области предпринимательской деятельности обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании их незаконными.
Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о законности совершения должностным лицом налоговой инспекции оспариваемых действий.
Третий арбитражный апелляционный суд оставил в силе решение суда первой инстанции.
Статьями 30 - 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к компетенции налоговых органов относятся вопросы контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, для чего налоговым органом предоставлены соответствующие права и возложены соответствующие обязанности.
Статьей 36 Налогового кодекса Российской Федерации регламентированы полномочия органов внутренних дел в сфере налогового законодательства.
В соответствии с пунктом 2 названной статьи органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно пункту 3 названной статьи (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
Приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации N 495, Федеральной налоговой службы Российской Федерации N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 утверждены: Порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений, Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения, Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения, устанавливает порядок направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения в соответствии с пунктом 2 статьи 36 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 названной Инструкции орган внутренних дел в десятидневный срок со дня получения данных сведений направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, имеет своей целью обеспечение эффективности взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, устанавливает порядок информационного обмена.
Основанием для реализации названного обмена указаны следующие обстоятельства: если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 рабочих дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Материалы направляются с сопроводительным письмом за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Данное условие для направления материалов в органы внутренних дел соответствует содержанию пункта 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, в рамках реализации информационного обмена между налоговыми органами и органами внутренних дел, в том числе при осуществлении налоговым органом мероприятий по налоговому контролю, указанные структуры осуществляют такой обмен в установленном порядке.
Из материалов дела следует, что документы, полученные управлением 21.10.2008 в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий (обследование нежилых помещений), переданы налоговой инспекции по акту приема-передачи документов от 10.03.2009.
Следовательно, как правильно указали суды первой и апелляционной инстанций, информационный обмен между управлением и налоговой инспекцией был осуществлен в рамках Инструкции о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения.
При таких обстоятельствах довод кассационной жалобы о несоблюдении налоговой инспекцией положений Инструкции о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, правомерно отклонен арбитражным судом как необоснованный.
Арбитражный суд установил, что в рассматриваемом случае требование предпринимателю не выставлялось, действия налоговой инспекции по возврату документов не были связаны с выявлением обстоятельств, позволяющих предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, а были совершены во исполнение письма управления, в котором оно запросило у налоговой инспекции переданные ранее материалы.
При этом суды обоснованно пришли к выводу о том, что действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налоговой инспекции по возврату налогоплательщику документов, изъятых у него в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий органами внутренних дел.
Пунктом 12 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.
Пункт 14 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
При этом пункт 8 статьи 94 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что при изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются.
При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
Из материалов дела следует, что в данном случае спорные документы получены налоговой инспекцией в порядке информационного обмена от органов внутренних дел (управление), а не в соответствии со статьями 93, 94 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, у налоговой инспекции отсутствовала законодательно установленная обязанность по возврату спорных документов либо передаче их копий предпринимателю.
В связи с чем правомерным является вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для передачи спорных документов предпринимателю, а действия налоговой инспекции по возврату спорных документов непосредственно управлению не противоречат нормам налогового законодательства.
При этом обоснованным является ссылка судов на пункт 1 статьи 15 Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".
В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 15.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" результаты оперативно-розыскной деятельности могут быть использованы, в том числе для подготовки и осуществления следственных и судебных действий, проведения оперативно-розыскных мероприятий по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию преступлений, а также служить поводом и основанием для возбуждения уголовного дела, представляться в орган дознания, следователю или в суд, в производстве которого находится уголовное дело, а также использоваться в доказывании по уголовным делам в соответствии с положениями уголовно-процессуального законодательства Российской Федерации, регламентирующими собирание, проверку и оценку доказательств, и в иных случаях, установленных настоящим Федеральным законом.
Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций правомерно пришли к выводу о том, что документы, полученные в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, могут быть приобщены к материалам уголовного дела в качестве вещественных доказательств. Следовательно, вопрос о спорных документах, в том числе о возврате их предпринимателю должен быть разрешен в порядке Федерального закона от 15.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" либо в соответствии со статьями 81, 82 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (в случае возбуждения уголовного дела и приобщения документов в качестве вещественных доказательств к материалам уголовного дела).
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа приходит к выводу о том, что судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
Решение Арбитражного суда Красноярского края от 30 июля 2010 года по делу N А33-9091/2010, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 6 октября 21010 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
