Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24 ноября 2010 г. по делу N А33-3342/2010 Суд отказал в признании недействительным решения налогового органа, поскольку налогоплательщик не обосновал правомерность заявленных к вычету сумм налога надлежаще оформленными документами, содержащими достоверную информацию (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 24 ноября 2010 г. по делу N А33-3342/2010
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Агропромснаб" (общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Зеленогорску Красноярского края (налоговый орган) о признании недействительным решения от 09.12.2009 N 29 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 274 881,34 руб. и пени по налогу в сумме 463 983,53 руб.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 10 июня 2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 7 сентября 2010 года решение от 10 июня 2010 года оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит проверить законность принятых по делу судебных актов по мотивам неправильного применения судами норм материального права, а также несоответствия выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган заявил о своем согласии с обжалуемыми судебными актами.

В судебном заседании Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа представитель общества подтвердил позицию, изложенную в кассационной жалобе.

Налоговый орган о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещен надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направил.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов судов первой и апелляционной инстанции о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.10.2008.

При проведении выездной налоговой проверки инспекцией установлено, в том числе, неправомерное применение при исчислении налога на добавленную стоимость за 2006 год налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным обществом "Интервал".

Указанные обстоятельства послужили основанием для признания необоснованным применение налоговых вычетов в сумме 1 274 881,34 руб. по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным обществом "Интервал" в мае, июне и сентябре 2006 года.

Решением от 09.12.2009 N 29 общество привлечено к ответственности в виде штрафа, а также обществу доначислен налог на добавленную стоимость, соответствующая сумма пени.

Обжалуя решение от 09.12.2009 N 29 в части признания необоснованным применения налоговых вычетов по сделкам с обществом "Интервал", общество ссылалось на нарушение своих прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды двух инстанций обоснованно исходили из следующего.

В соответствии со статьей 143 Кодекса общество в проверяемый период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Таким образом, налогоплательщик должен обосновать правомерность заявленных к вычету сумм налога надлежаще оформленными документами, содержащими достоверную информацию.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктами 3 и 4 названного постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 10 постановления, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

В соответствии с положениями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и обоснованности понесенных расходов по налогу на прибыль лежит на налогоплательщике.

Судами установлено и из материалов дела следует, что обществом заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью "Интервал" (ИНН 2466102763). В подтверждение реальности сделок с указанным контрагентом обществом представлены счета-фактуры:

- от 18.05.2006 N 45 на сумму 172 270,00 руб., в том числе НДС - 15 660,91 руб.;

- от 22.06.2006 N 51 на сумму 261 323,70 руб., в том числе НДС - 23 756,70 руб.;

- от 30.06.2006 N 68 на сумму 12 611 175,57 руб., в том числе НДС - 1 146 470,51руб.;

- от 04.09.2006 N 71 на сумму 59 400,00 руб., в том числе НДС - 5 400,00 руб.;

- от 05.09.2006 N 74 на сумму 59 400,00 руб., в том числе НДС - 5 400,00 руб.;

- от 06.09.2006 N 78 на сумму 48 400,00 руб., в том числе НДС - 4 400,00 руб.;

- от 11.09.2006 N 81 на сумму 50 600,00 руб., в том числе НДС - 4 600,00 руб.;

- от 12.09.2006 N 82 на сумму 50 600,00 руб., в том числе НДС - 4 600,00 руб.;

- от 13.09.2006 N 84 на сумму 50 600,00 руб., в том числе НДС - 4 600,00 руб.;

- от 14.09.2006 N 85 на сумму 50 600,00 руб., в том числе НДС - 4 600,00 руб.;

- от 15.09.2006 N 86 на сумму 50 600,00 руб., в том числе НДС - 4 600,00 руб.;

- от 18.09.2006 N 87 на сумму 50 600,00 руб., в том числе НДС - 4 600,00 руб.

Также за поставку дизельного топлива выставлен счет-фактура от 16.06.2006 N 43 на сумму 302 822,22 руб., в том числе НДС - 46 193,22 руб.

Оплата за поставленные материалы произведена путем внесения денежных средств в кассу контрагента, о чем свидетельствуют представленные заявителем копии и оригиналы чеков, контрольно-кассовой техники, а также зачетом взаимных требований (акты от 29.06.2006 на сумму 1 058 506,31 руб., 30.09.2006 на сумму 303 972,61 руб., 29.12.2006 на сумму 6 068 734,00 руб., 30.12.2006 на сумму 57134,89 руб.).

На основании выставленных обществом "Интервал" счетов-фактур, заявитель в 2006 году заявил налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 1 274 881,34 руб. договор комиссии

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ООО "Интервал" по юридическому адресу отсутствует, адрес, указанный в счетах-фактурах общества "Интервал" (г. Красноярск, ул. Ады Лебедевой, 78), является адресом массовой регистрации, характерными признаками ООО "Интерсвал" является отсутствие недвижимого имущества, транспортных средств, отсутствие сотрудников, не нахождение по месту государственной регистрации, непредставление налоговой отчетности. Согласно допросу свидетеля Жеребцова С.В. он являлся фактическим руководителем организации, руководство организацией не осуществлял.

Оценив во взаимосвязи и совокупности представленные в материалы дела доказательства, а также установленные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства о невозможности исполнения договорных обязательств и невыполнение требований о достоверности сведений, содержащихся в первичных документах, суды пришли к выводу о том, что налоговый орган доказал необоснованность полученной обществом налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налогооблагаемой прибыли. По мнению судов, представленные обществом документы содержат недостоверную информацию, не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций с указанным контрагентом, налогоплательщик, вступая в отношения с контрагентом, не проявил должной осторожности и осмотрительности. Исследовав все обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, суды пришли к обоснованному выводу об искусственном создании налогоплательщиком условий для незаконного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Суды пришли к обоснованному выводу о том, что совокупность представленных в материалы дела документов и пояснений сторон не доказывает наличие хозяйственных операций между обществами "Агропромснаб" и "Интервал". Представленные заявителем документы не подтверждают обстоятельства, с которыми закон связывает налоговые последствия.

В связи с отсутствием доказательств реальных хозяйственных операций между обществом "Агропромснаб" и обществом "Интервал", отсутствием необходимых условий у данного поставщика для достижения результатов экономической деятельности, недостоверностью и противоречивостью сведений, содержащихся в документах налогоплательщика, суды пришли к правильному выводу о том, что действия заявителя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе в данной части, направлены на переоценку доказательств, что в полномочия суда кассационной инстанции не входит.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу о том, что суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали доказательства по делу, дали им правильную оценку и не допустили нарушения или неправильного применения норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 10 июня 2010 года по делу N А33-3342/2010, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 7 сентября 2010 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.