Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 1 сентября 2010 г. по делу N А55-36443/2009 Судебный акт апелляционного суда отменен, в силе оставлено решение суда первой инстанции, поскольку судебный акт, на который сослался апелляционный суд, не содержит вывода об установлении факта превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой исчисленного налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 1 сентября 2010 г. по делу N А55-36443/2009
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 1 сентября 2010 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области, с. Красноармейское Самарской области, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара,

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2010 по делу N А55-36443/2009,

по заявлению открытого акционерного общества "Самарский Комбикормовой завод", п. Кировский Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области о признании недействительным решения, с участием третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

установил:

открытое акционерное общество "Самарский комбикормовый завод" (далее - ОАО "Самарский комбикормовый завод", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области (далее - Инспекция, ответчик) от 26.11.2009 N 301 об отказе в осуществлении зачета (возврата) и обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем осуществления возврата на расчетный счет заявителя налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) за 1 квартал 2008 года в сумме 45790162 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29.03.2010 решение Инспекции от 26.11.2009 N 301 об отказе в осуществлении зачета (возврата) признано незаконным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2010 решение Арбитражного суда Самарской области от 29.03.2010 изменено: суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Самарский комбикормовый завод" путем возврата на расчетный счет заявителя суммы НДС за 1 квартал 2008 года в размере 45790162 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Инспекция и Управление не согласились с принятыми по делу судебными актами и обратились в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационными жалобами.

Инспекция просит отменить постановление апелляционной инстанции и принять по делу новый судебный акт, считая, что заявителем не был уплачен НДС в сумме 45790162 руб., в связи с чем налоговый орган не может произвести возврат указанной суммы.

Управление просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции и отказать в удовлетворении заявления Общества, считая, что на дату вынесения решения от 26.11.2009 N 301 у Инспекции отсутствовали правовые основания для возврата излишне уплаченного налога.

Доводы Инспекции и Управления подробно изложены в кассационных жалобах и поддержаны их представителем в судебном заседании.

Общество в отзыве на кассационные жалобы и его представитель в судебном заседании доводы жалобы отклонили и просили оставить принятые по делу судебные акты без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, ОАО "Самарский комбикормовый завод" обратилось в Инспекцию с заявлением от 24.11.2009 о возврате излишне уплаченных налогов, штрафов и пени в общей сумме 53479220 руб., сославшись на то, что решением Арбитражного суда Самарской области от 05.11.2009 по делу N А55-9666/2009 признано недействительным решение Инспекции от 20.02.2009 N 10-35/006 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 9 месяцев 2008 года в виде штрафа в размере 1229778 руб. и по пункту 3 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения в виде штрафа в размере 15000 руб.; начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 295392 руб.; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года в сумме 6148888 руб. и недоимку по НДС в сумме 45790162 руб.

По результатам рассмотрения данного заявления Инспекцией принято решение от 26.11.2009 N 301 об отказе в осуществлении зачета (возврата) со ссылкой на то, что решение Арбитражного суда Самарской области от 05.11.2009 по делу N А55-9666/2009 не вступило в законную силу.

Общество не согласилось с решением Инспекции от 26.11.2009 N 301 и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявитель в обоснование своих требований указал, что НДС в размере 45790162 руб. подлежит возмещению из бюджета на основании уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года в связи с признанием решением Арбитражного суда Самарской области от 05.11.2009 по делу N А55-9666/2009 частично недействительным решения Инспекции от 20.02.2009 N 10-35/006.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пени, штрафов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет этих сумм в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа установлен в статье 78 НК РФ.

Согласно пункту 6 названной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Поэтому суды обеих инстанций пришли к верному выводу о том, что отказ в осуществлении зачета (возврата) оспариваемым решением со ссылкой на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Самарской области от 05.11.2009 по делу N А55-9666/2009 является необоснованным с учетом того, что на момент судебного разбирательства по настоящему делу указанное решение арбитражного суда первой инстанции вступило в законную силу. В свою очередь, налоговым органом не доказана правомерность принятого им оспариваемого решения.

Вместе с тем, изменяя решение суда первой инстанции от 29.03.2010 по настоящему делу и обязывая Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Самарский комбикормовый завод" путем возврата на расчетный счет заявителя суммы НДС за 1 квартал 2008 года в размере 45790162 руб., апелляционный суд исходил из того, что у заявителя в 1 квартале 2008 года сумма налоговых вычетов превысила общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на 45790162 руб. и этот факт установлен вступившим в законную силу решением арбитражного суда, а поэтому заявитель в силу пункта 1 статьи 176 НК РФ имеет право на возмещение налога в этой сумме. Однако решение Арбитражного суда Самарской области от 05.11.2009 по делу N А55-9666/2009 не содержит вывода об установлении факта превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой исчисленного налога.

Кроме того, как установил суд первой инстанции, НДС в сумме 45790162 руб. заявителем не был уплачен, по лицевому счету переплата налога на указанную сумму не отражена. Более того, из материалов дела видно, что решением Инспекции от 12.12.2008 N 3226, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, на которую заявитель сослался в обоснование своих требований по настоящему делу, Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 98927727 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет. Это решение Обществом не обжаловалось.

С учетом изложенного является правильным вывод суда первой инстанции о том, что не имеется оснований для возложения на налоговый орган обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем осуществления возврата на расчетный счет НДС в сумме 45790162 руб.

При таких обстоятельствах постановление суда апелляционной инстанции от 27.05.2010 в части изменения решения Арбитражного суда Самарской области от 29.03.2010 и обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "Самарский комбикормовый завод" путем возврата на расчетный счет заявителя суммы НДС за 1 квартал 2008 года в размере 45790162 руб. подлежит отмене с оставлением в этой части в силе решения суда первой инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2010 по делу N А55-36443/2009 в части изменения решения Арбитражного суда Самарской области от 29.03.2010 и обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "Самарский комбикормовый завод" путем возврата на расчетный счет заявителя суммы налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в размере 45790162 руб. отменить. Оставить в этой части в силе решение Арбитражного суда Самарской области от 29.03.2010.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.