Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 сентября 2010 г. по делу N А55-33543/2009 Дело о признании недействительным решения налогового органа направлено на новое рассмотрение, поскольку судами не приняты во внимание положения налогового законодательства применительно к налоговому вычету по НДС, уплаченному при ввозе товара на таможенную территорию и НДС, уплаченного как налоговым агентом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 22 сентября 2010 г. по делу N А55-33543/2009
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 сентября 2010 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ПРАЙМ ШИППИНГ", г. Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 10.02.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2010 по делу N А55-33543/2009,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ПРАЙМ ШИППИНГ", г. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара, с участием третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области, г. Самара, о признании недействительным решения,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ПРАЙМ ШИППИНГ" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, которым (с учетом последнего уточнения от 28.01.2010) просит признать незаконным решение руководителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области (далее - ответчик, налоговый орган) от 10.09.2009 N 36 об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1767047 рублей, выплатить проценты в соответствии с пунктом 10 статьи 176 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 49065 рублей 81 копейка, исчисленном на день подачи искового заявления - 10.11.2009.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 10.02.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Заявитель не согласился с вышеуказанными судебными актами и обратился с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Самарской области от 10.02.2010 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2010 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в части признания незаконным решения от 10.09.2009 N 36 руководителя налогового органа об отказе в возмещении частично НДС в сумме 1767047 рублей в первом квартале 2009 года.

В кассационной жалобе заявитель ссылается на неправильное применение судами норм материального права в частности, по мнению заявителя, пункт 4 статьи 170 НК РФ не применим к рассматриваемой ситуации.

Налоговый орган не согласен с доводами заявителя по кассационной жалобе и просит судебные акты предыдущих судов оставить без изменения.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция проверяет законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа пришел к следующему выводу.

Как следует из материалов дела 10.09.2009 ответчиком по результатам камеральной проверки налоговой декларации заявителя от 20.04.2009 по НДС за первый квартал 2009 года вынесено решение N 36 об отказе в возмещении НДС в сумме 1767047 рублей. Среди документов, рассмотренных налоговым органом при вынесении решения, помимо материалов налоговой проверки и представленных заявителем с налоговой декларацией документов, указано и решение N 11675 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.09.2009.

Как установлено судами, согласно представленной декларации по НДС за первый квартал 2009 года налоговые вычеты составили 11381380 рублей, в том числе: по строке 270 "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации..." в размере 5166599 рублей; по строке 310 "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет в качестве покупателя - налогового агента..." в размере 264920 рублей.

Общество ввезло на территорию Российской Федерации по ГТД N 10311020/190607/0002705 и ГТД N 10311020/190407/0001665 морские нефтеналивные танкеры "ЭЛЕКТРА" и "МАЙЯ" для временного пользования по договорам бербоут-чартера с РВ Mojka Limited (от 01.05.2006).

НДС на счет Астраханской таможни перечислен платежными поручениями N 141 от 30.01.2009, N 305 от 20.02.2009 г., N 2688 от 22.12.2008 г., N 2547 от 09.12.2008 г. на общую сумму 8368400 рублей (в том числе НДС 6517688 руб.).

В акте налоговой проверки от 03.08.2009 налоговый орган указал, что заявитель использовал танкеры для осуществления операций, облагаемых по ставке 0% и 18%.

Налоговый орган, отказывая в возмещении НДС в сумме 1767047 рублей, сослался на то, что налогоплательщик при ведении раздельного учета операций, облагаемых НДС по ставке 0% и 18% и необлагаемых НДС, в нарушение положения статьи 170 НК РФ, не применил пропорцию как при определении суммы НДС подлежащей вычету, уплаченной на таможне при ввозе товара так и при определении суммы НДС, подлежащей вычету, уплаченной в качестве налогового агента.

Налоговой орган, определив долю, приходящуюся на осуществление деятельности, облагаемой по ставке 0%, исчислил сумму НДС неправомерно принятую заявителем к вычету.

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с позицией налогового органа и отказали заявителю в удовлетворении требований.

Однако при рассмотрении дела судами не приняты во внимание положения статей 171 и 172 НК РФ применительно к налоговому вычету по НДС, уплаченному при ввозе товара на таможенную территорию и НДС уплаченного как налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ. Так, согласно пункту 1 вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных упомянутой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Особенность же заключается в том, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов (абзац 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ).

Иными словами, абзац 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ предусматривает специальную норму, устанавливающую порядок принятия к вычету налога, уплаченного при ввозе основных средств. Условиями применения такого вычета в полном объеме является фактическая уплата налога и постановка основных средств на бухгалтерский учет.

Каких-либо иных условий для применения вычета по НДС по ввезенным на территорию Российской Федерации товарам вышеуказанные нормы не содержат.

Также положение пункта 3 статьи 171 НК РФ предусматривает, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой.

Норма пункта 4 статьи 170 НК РФ о необходимости пропорционального распределения суммы налогового вычета по НДС распространяется только на налогоплательщиков, а не на налоговых агентов.

Кроме того, судами вывод об осуществлении заявителем в проверяемый период деятельности по операциям, подлежащим обложению 18% и 0% сделан только на основании записи в протоколе судебного заседания без удостоверения спорных обстоятельств заявителем (статья 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), а также без оценки первичных документов и документов, необходимых для подтверждения применения налоговой ставки 0%.

Суд кассационной инстанции считает, что суды предыдущих инстанций неполно установили обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора.

Учитывая, что судом неполностью исследованы фактические обстоятельства дела, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду необходимо дать оценку доводам налогоплательщика, проверив правомерность применения последним налогового вычета по НДС за первый квартал 2009 года и позиции налогового органа, изложенного в оспариваемом решении с учетом положения вышеуказанных норм налогового законодательства, указанных судом кассационной инстанции ранее и с учетом этого принять обоснованное и законное решение.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 10.02.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2010 по делу N А55-33543/2009 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

Арбитражному суду Самарской области решить вопрос о распределении судебных расходов.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.