Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 2 февраля 2006 г. N А12-15041/05-с36 Суммы процентов, начисляемые на разницу между суммой налога, исчисленной по фактической прибыли, и авансовыми платежами, не относятся к основной задолженности по налогам и сборам. Следовательно, отнесение суммы процентов к сумме основной задолженности признать правомерным нельзя. Увеличение платежей в графике погашения задолженности существенно нарушает права и законные интересы общества, согласившегося на определенные условия ее погашения, в связи с чем оспариваемое решение налогового органа правомерно признано недействительным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 2 февраля 2006 г. N А12-15041/05-с36
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району города Волгограда,

на решение от 8 сентября 2005 года Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-15041/05-с36,

по заявлению Областного государственного унитарного предприятия "Волгоградавтодор", город Волгоград, к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району города Волгограда о признании недействительным решения о внесении изменений в решение о реструктуризации кредиторской задолженности,

установил:

Областное государственное унитарное предприятие "Волгоградавтодор" (далее - унитарное предприятие) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району г.Волгограда (далее - налоговая инспекция) от 11.05.2005 N 41/1 о внесении изменений в решение от 17.12.2001 N 41 о реструктуризации кредиторской задолженности унитарного предприятия.

Данным решением внесены изменения в ранее согласованные с налоговой инспекцией графики погашения реструктуризированной кредиторской задолженности по налогам, пеням и штрафам. Из суммы задолженности по пеням и штрафам налоговая инспекция исключила дополнительные платежи по налогу на прибыль с последующим их включением в состав основной задолженности по налогам.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 08.09.2005 требования заявителя удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит об отмене судебного акта и отказе в удовлетворении требований унитарного предприятия, полагая, что судом нормы налогового законодательства применены неправильно. Дополнительные платежи являются налоговыми платежами и должны погашаться налогоплательщиком в соответствии с графиками в сроки для уплаты задолженности по налогам.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции для ее удовлетворения оснований не находит.

Из материалов дела усматривается, и это установлено судом, что решением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г.Волгограда, правопреемником которой является ответчик, от 17.12.2001 N 41 унитарному предприятию "Волгоградавтодор" предоставлено право на реструктуризацию задолженности по федеральным, региональным и местным налогам и сборам на основании постановления Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" (далее - Постановление от 03.09.1999 N 1002). В соответствии с этим решением налогоплательщик должен погасить в течение первых шести лет основную задолженность по федеральным налогам в размере 51301222 руб., по региональным налогам в размере 3140114 руб. и по местным налогам в размере 20445446 руб. и в течение последующих четырех лет задолженность по пеням и штрафам по федеральным налогам в размере 80741224 руб., по региональным налогам в размере 5120627 руб. и по местным налогам в размере 17659345 руб.

Налогоплательщиком своевременно вносились платежи по графику погашения задолженности и текущие платежи в бюджет.

Решением Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному г.Волгограда от 11.05.2005 N 41/1 в решение от 17.12.2001 N 41 внесены изменения, а именно: дополнительные платежи, скорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, исключены из графика погашения задолженности по пеням и штрафам и включены в состав основной задолженности с учетом равномерного распределения получившейся суммы задолженности на оставшиеся с момента вынесения решения о реструктуризации задолженности кварталы, начиная со 2-го квартала 2005 года.

Арбитражным судом данное решение налоговой инспекции признано незаконным по следующим основаниям.

Постановлением от 03.09.1999 N 1002 утвержден Порядок проведения реструктуризации, из пункта 1 которого следует, что реструктуризации подлежит задолженность по обязательным платежам в бюджет, исчисленная по данным учета налоговых органов по состоянию на 1-е число месяца подачи налогоплательщиком заявления о предоставлении права на ее реструктуризацию.

Режим реструктуризации задолженности по обязательным платежам различен и поставлен в зависимость от того, является ли она задолженностью по налогам и сборам, то есть основной, или это задолженность по пеням и штрафам.

Согласно пункту 4 Порядка проведения реструктуризации в случае принятия решения о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет организации предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение шести лет, по пеням и штрафам - в течение четырех лет после погашения задолженности по налогам и сборам.

Решением от 17.12.2001 N 41 о реструктуризации кредиторской задолженности суммы процентов, начисленных в соответствии со статьей 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" исходя из ставки рефинансирования Банка России на разницу между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли за отчетный период, и авансовыми платежами, внесенными в этот период, учитывались в сумме задолженности по пеням и штрафам и таким же образом были отражены в графике погашения задолженности.

Принятие решения от 11.05.2005 N 41/1 об изменении графика погашения задолженности и перенесении суммы процентов в основную задолженность мотивировано налоговой инспекцией как устранение ошибки, допущенной при принятии решения от 17.12.2001 N 41. Однако расценивать указанные действия инспекции как устранение ошибки оснований не имеется.

В период принятия налоговой инспекцией решения от 17.12.2001 N 41 о предоставлении унитарному предприятию "Волгоградавтодор" права на реструктуризацию задолженности правоприменительная практика, в том числе и налоговых органов, рассматривала природу таких платежей как компенсационные доплаты бюджету, аналогичные пеням за просрочку платежа, взимаемым в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 13.11.2001 N 225-О и от 10.01.2002 N 5-О, на которые ссылается налоговая инспекция в кассационной жалобе, также не следует, что суммы процентов, начисляемые на разницу между суммой налога, исчисленной по фактической прибыли, и авансовыми платежами, относятся к основной задолженности по налогам и сборам.

Таким образом, отнесение суммы процентов к сумме основной задолженности признать правомерным нельзя.

Увеличение платежей в графике погашения задолженности существенно нарушает права и законные интересы общества, согласившегося на определенные условия ее погашения.

К тому же при включении дополнительных платежей, скорректированных на ставку рефинансирования Банка России, в основную задолженность на эти дополнительные платежи начисляются проценты в соответствии с пунктом 4 Порядка рефинансирования задолженности, согласно которому с сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15-го числа последнего месяца квартала, уплачиваются проценты исходя из расчета одной десятой годовой ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату вступления в силу названного Порядка. В результате дополнительные платежи, представляющие собой проценты, увеличиваются за счет повторного начисления процентов.

Согласно пункту 5 Порядка рефинансирования задолженности при погашении половины реструктуризируемой задолженности в течение двух лет и полном и своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение двух лет после принятия решения о реструктуризации налогоплательщик имеет право на списание половины долга по пеням и штрафам. При погашении реструктурируемой задолженности в течение четырех лет и полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет в течение четырех лет производится полное списание задолженности по пеням и штрафам.

Включение дополнительных платежей в основную задолженность возлагает на налогоплательщика дополнительное бремя и фактически влечет за собой лишение его права на списание задолженности по пеням и штрафам согласно пункту 5 Порядка рефинансирования задолженности в соответствии с первоначально утвержденным графиком.

Данная правовая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.07.2005 N 15242/04, в полном соответствии с которой арбитражным судом первой инстанции принято решение по данному делу.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району г.Волгограда от 11.05.2005 N 41/1 признано недействительным правомерно, правовых оснований к отмене или изменению судебного акта не имеется.

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.09.2005 по делу N А12-15041/05-с36 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району города Волгограда - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.