Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 апреля 2006 г. N Ф04-1479/2006(21865-А27-7) Признавая решение и требование налогового органа недействительными, арбитражный суд исходил из того, что факт непредставления налогоплательщиком истребованных налоговым органом документов не является доказательством неправомерного предъявления сумм НДС к вычету и не может служить основанием для применения налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 25 апреля 2006 г. N Ф04-1479/2006(21865-А27-7)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Квитъ" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 12.07.2005 N 94593 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 46 245,00 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в 1 квартале 2005 года и требования от 14.07.2005 N 198373 об уплате налога.

Решением от 01.12.2005 Арбитражного суда Кемеровской области требования общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит решение арбитражного суда отменить в связи с неправильным применением норм материального права. Заявитель кассационной жалобы указывает, что применение налоговых вычетов без документов, служащих основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является занижением налоговой базы, и, как следствие, образует состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ. Инспекция считает, что у арбитражного суда отсутствует возможность достоверно рассмотреть представленные налогоплательщиком в суд обосновывающие вычет документы и оценить правомерность их применения.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить решение арбитражного суда без изменения, считая его законным и обоснованным. Указывает, что общество требование о предоставлении документов, обосновывающих налоговый вычет, не получало, и данное обстоятельство арбитражным судом установлено. С учетом этого оснований для привлечения общества к ответственности по статье 122 НК РФ не имеется. Кроме того, по мнению общества, из текста решения арбитражного суда не следует, что обществом давалась оценка документам, обосновывающим налоговый вычет. Факт представления документов расценен судом как доказательство их наличия у налогоплательщика.

Кассационная инстанция в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения норм материального права и норм процессуального права арбитражным судом, и исходя из доводов жалобы и отзыва на нее, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2005 года налоговым органом вынесено решение от 12.07.2005 N 94593 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 46 245,00 руб. за неполную уплату НДС и направлено требование N 198373 об уплате налога по состоянию на 14.07.2005 в сумме 231 225,00 руб.

Основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности послужило неисполнение им требования налогового органа N 16-15-34/22346 от 14.06.2005 о предоставлении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2005 года.

Признавая решение и требование налогового органа недействительными, Арбитражный суд Кемеровской области исходил из того, что факт непредставления налогоплательщиком истребованных налоговым органом документов не является доказательством неправомерного предъявления сумм НДС к вычету и не может служить основанием для применения налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ. Арбитражный суд указал, что налоговый орган неправильно квалифицировал действия налогоплательщика при определении состава совершенного правонарушения, поскольку непредставление документов, обосновывающих применение налоговых вычетов, образует состав налогового правонарушения по статье 126 НК РФ.

Кассационная инстанция отклоняет доводы кассационной жалобы по следующим основаниям.

Пункт 1 статьи 122 НК РФ предусматривает ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Согласно статье 109 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Следовательно, при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина налогоплательщика. Данная правовая позиция закреплена в Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.96, от 25.01.2001, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2002 N 202-О.

В силу пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Из материалов дела следует, что каких-либо ошибок или противоречий в декларации по НДС за 1 квартал 2005 года в ходе камеральной проверки инспекцией выявлено не было. Доказательств неправомерности применения налоговых вычетов, повлекших занижение сумм налога к уплате, налоговым органом не представлено.

Как видно из решения налогового органа от 12.07.2005 N 94593, единственным основанием для привлечения общества к ответственности явилось непредставление им истребованных в ходе камеральной проверки документов, подтверждающих заявленные налоговые вычеты.

В соответствии со статьями 166, 171-173, 176 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные Кодексом налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся при наличии у налогоплательщика счетов-фактур, платежных документов и других документов, подтверждающих его право на вычеты, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

При этом пункт 3 статьи 172 НК РФ предусматривает только один случай, когда налоговые вычеты производятся при условии представления вместе с налоговой декларацией в налоговый орган подтверждающих документов, а именно в отношении операций, указанных в пункте 1 статьи 164 названного Кодекса. В других случаях Кодекс не установил обязанности налогоплательщика представлять одновременно с налоговой декларацией документы, подтверждающие право на налоговые вычеты.

Таким образом, право налогоплательщика на производство налоговых вычетов обусловлено наличием у него соответствующих документов, а не фактом их представления в налоговый орган.

Следовательно, вывод арбитражного суда о том, что непредставление налогоплательщиком документов не может свидетельствовать о неправомерности применения им вычетов, обоснован.

Кроме того, арбитражным судом установлено, что общество не получало требование от 14.06.2005 о представлении документов, обосновывающих налоговые вычеты, а инспекция не представила доказательства вручения данного требования налогоплательщику.

Довод инспекции об отсутствии у арбитражного суда возможности надлежащим образом оценить представленные обществом в суд документы в обоснование налоговых вычетов во внимание не принимается. Как усматривается из судебного акта, суд не оценивал представленные документы, а только установил факт их наличия у налогоплательщика. Кроме того, в ходе рассмотрения заявленных требований, инспекция не заявляла о несоответствии документов требованиям статьи 169 НК РФ.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенном по делу судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 01.12.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-37032/05-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.