Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. N Ф04-9838/2005(18955-А67-35) Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, объект налогообложения определяется на основании данных баланса, оформленного в соответствии с правилами бухгалтерского учета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 23 января 2006 г. N Ф04-9838/2005(18955-А67-35)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Лизингофис", г. Москва (далее - ООО "Лизингофис") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - инспекция) о признании недействительными решений: от 27.04.2005 N 107 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 36 809 рублей за неуплату налога на имущество, доначислении к уплате налога на имущество в сумме 184 045 рублей и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 5 277,21 рублей; от 01.06.2005 N 10256 и N 10257, от 21.06.2005 N 11556 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика - организации на счетах в банках; о признании недействительным требования N 47618 об уплате налога по состоянию на 09.06.2005; об обязании инспекции произвести возврат денежных средств в сумме 189 322,21 рублей, списанных по инкассовым поручениям от 01.06.2005 N N 41806 и 41807; о взыскании с инспекции пени в сумме 67,43 рублей в день за нарушение срока возврата денежных средств за период с 24.06.2005.

Инспекция в порядке статьи 132 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратилась в Арбитражный суд Томской области со встречным заявлением к ООО "Лизингофис" о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 36 809 рублей за неуплату налога на имущество.

Решением арбитражного суда от 29.09.2005 отказано в удовлетворении заявленных ООО "Лизингофис" требований, встречные требования заинтересованного лица удовлетворены.

Арбитражный суд исходил из того, что заявитель является плательщиком налога на имущество.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения не проверялись.

В кассационной жалобе ООО "Лизингофис", ссылаясь на нарушение арбитражным судом норм материального права, просит отменить состоявшийся по делу судебный акт. Указывает, что объект недвижимости был приобретен заявителем с целью предоставления его за плату во временное пользование для получения дохода.

Считает, что к указанному имуществу не применяются критерии основных средств.

К началу судебного заседания отзыв на кассационную жалобу от инспекции не поступил.

В судебном заседании представитель ООО "Лизингофис" поддержал доводы кассационной жалобы и подтвердил, что в арбитражный суд первой и кассационной инстанций не были представлены документы о целевом назначении приобретенного спорного объекта недвижимости в связи с их отсутствием.

Арбитражный суд кассационной инстанции, проверив в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебного акта, принятого арбитражным судом первой инстанции, исходя из доводов кассационной жалобы, учитывая доводы представителя заявителя, изложенные в судебном заседании, не находит оснований для отмены принятого по делу решения.

Из материалов дела следует, что в связи с представлением уточненных "нулевых" налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество за I и II кварталы 2004 налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением от 27.01.2005 N 12/04/44 о возврате налога на имущество за I и II кварталы 2004 года в общей сумме 92 312 рублей, ссылаясь на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31.08.2004 N 03-06-001-04/16. Инспекция произвела возврат налога в сумме 92 312, рублей на основании заключения от 12.04.2005 N 4308, о чем уведомила налогоплательщика письмом от 12.04.2005 N 1269.

Позднее инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "Лизингофис" по налогу на имущество за 2004 год, по итогам которой было принято решение от 27.04.2005 N 107 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 36 809 рублей за неуплату налога на имущество, доначислении к уплате налога на имущество в сумме 184 045 рублей и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 5 277,21 рублей. Инспекция отнесла нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Томск, Комсомольский проспект, 70, к основным средствам налогоплательщика, переданным в аренду другим лицам, на основании представленных документов и в связи с недоказанностью оснований учета нежилого помещения на счете 03. Инспекция направила налогоплательщику требования: от 03.05.2005 N 2477 об уплате налоговой санкции на сумму 36 809 рублей, N 40357 об уплате налога по состоянию на 03.05.2005 на сумму 184 045 рублей и N 40358 об уплате налога по состоянию на 03.05.2005 на сумму 5 277,21 рублей сроком исполнения до 11.05.2005. Кроме того, инспекция направила в адрес налогоплательщика требование N 47618 по состоянию на 09.06.2005 об уплате пени за несвоевременную уплату налога на имущество в сумме 2 282,18 сроком исполнения до 17.06.2005. Данные требования не были исполнены налогоплательщиком в установленный инспекцией срок, в связи с чем инспекция приняла решения от 01.06.2005 N 10256 на сумму 184 045 рублей и N 10257 на сумму 5 277 рублей, а также от 21.06.2005 N 11556 на сумму 4 218,18 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика - организации на счетах в банках, и выставила к расчетному счету налогоплательщика инкассовые поручения от 01.06.2005 N N 41806 и 41807 на общую сумму задолженности 189 322,21 рублей.

ООО "Лизингофис", считая, что не является плательщиком налога на имущество по объекту недвижимости, расположенному по адресу: г. Томск, Комсомольский проспект, 70, оспорило ненормативные правовые акты налогового органа о взыскании налога на имущество 184 045 рублей, соответствующих штрафа и пени, а также просило обязать инспекцию произвести возврат денежных средств в сумме 189 322,21 рублей, списанных по инкассовым поручениям от 01.06.2005 N N 41806 и 41807; взыскать с инспекции пени в сумме 67,43 рублей в день за нарушение срока возврата денежных средств за период с 24.06.2005.

Арбитражный суд, отказав ООО "Лизингофис" в удовлетворении заявленных требований и взыскав с заявителя штраф в сумме 36 809 рублей по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, принял по существу правильное решение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, объект налогообложения определяется на основании данных баланса, оформленного в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее-План счетов) и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее- Инструкция).

Согласно Плану счетов раздел первый включает в себя, в том числе, счет 01 "Основные средства", счет 03 "Доходные влоджения в материальные ценности", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Как следует из Инструкции, счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета, в том числе, субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее-Положение), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н и устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пункт 5 Положения в числе прочих относит к основным средствам и здания.

Исходя из требований вышеназванных документов Министерства финансов Российской Федерации, в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Таким образом, вывод суда о том, что объекты недвижимости, учтенные на счете 03, относятся к основным средствам, является ошибочным, не основанным на указанных выше правовых нормах.

Однако учет объекта недвижимости на счете 03 возможен только в том случае, когда указанный объект изначально был приобретен для сдачи его за плату во временное пользование, то есть при наличии доказательств, подтверждающих цель приобретения объекта недвижимости.

Арбитражным судом установлено, материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ООО "Лизингофис" приобрело по договору купли-продажи от 21.08.2003 N 224 (свидетельство о государственной регистрации от 29.08.2003 серии 70-АА N 214972) нежилое помещение общей площадью 866,2 кв. метра, расположенное по адресу: г. Томск, проспект Комсомольский, 70, которое было передано заявителю по акту приема-передачи от 21.08.2003 и оприходовано на субсчете 08-4 счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме 8 421 816,67 рублей.

Заявитель настаивает, что данное имущество приобретено для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Из материалов дела усматривается, что на основании договора аренды от 01.10.2003 N ЛО-147Л/03 спорное помещение передано ООО "Лизингофис" (Арендодатель) в аренду АК "Московский муниципальный банк - Банк Москвы" (Арендатор), срок аренды установлен с момента подписания акта приема-передачи помещения от 29.10.2003 до 01.10.2008 в связи с чем, заявителем была проведена проводка Дт 03.2 "Доходные вложения, переданные во временное пользование" Кт 08.4 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму 8 421 816,67 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество за 2004 инспекцией было предложено представить документы, подтверждающие обоснованность учета приобретенного здания на счете 03, однако документы ООО "Лизингофис" представлены не были.

При таких обстоятельствах вывод инспекции о необходимости учета спорного имущества на счете 01 является обоснованным, ООО "Лизингофис" является плательщиком налога на имущество.

Неправильное применение арбитражным судом правовых норм не привело к принятию неправильного решения.

Заявитель в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил в судебное заседание документов, подтверждающих целевое назначение приобретенного имущества.

Арбитражным судом установлено, материалами дела подтверждается, заявителем не оспаривается сумма доначисленного к уплате земельного налога, пени за несвоевременную уплату налога, а также не оспаривается сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

Арбитражным судом установлено, материалами дела подтверждается, что заявителем не оспаривается процедура взыскания налога, штрафа и пени по результатам камеральной проверки налоговой декларации ООО "Лизингофис" по налогу на имущество за 2004 год; что заявителем не указаны и материалами дела не подтверждаются нарушения заинтересованным лицом положений статей 46, 69, 70 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, арбитражный суд правомерно удовлетворил требования инспекции о взыскании налоговых санкций и отказал заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Учитывая изложенное, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Томской области от 29.09.2005 по делу N А67-8660/05 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.