Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 25 ноября 2005 г. N А05-7204/05-29
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д. и Зубаревой Н.А.,
рассмотрев 22.11.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 25.07.2005 по делу N А05-7204/05-29 (судья Никитин С.Н.),
установил:
Закрытое акционерное общество "Лесозавод 25" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании незаконным пункта 2.1 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - инспекция) от 04.05.2005 N 13-24-276/1929, согласно которому инспекция восстановила обществу к уплате в бюджет 986 883 руб. налога на добавленную стоимость за декабрь 2004 года.
Решением суда от 25.07.2005 требования общества удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить принятый по делу судебный акт и отказать обществу в удовлетворении требований.
В отзыве на кассационную жалобу общество указывает на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.
О времени и месте слушания дела стороны извещены надлежащим образом, однако представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную проверку представленной обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2004 года, по результатам которой составила акт от 19.04.2005 N 13-23/258к и приняла решение от 04.05.2005 N 13-24-276/1929. Согласно пункту 2.1 решения налоговый орган восстановил обществу к уплате в бюджет 986 883 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного обществом лизингодателям в составе лизинговых платежей.
В ходе налоговой проверки инспекция установила, что в декларации общество заявило к возмещению 1 333 625 руб. налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам. Однако налоговый орган, полагая, что лизинговый платеж состоит из лизинговых расходов по приобретению предмета лизинга и стоимости предмета лизинга, сделал вывод, что налог на добавленную стоимость, уплачиваемый по лизинговым платежам в части покрытия расходов по приобретению имущества, переданного в лизинг (вознаграждение и арендная плата), возмещается в том налоговом периоде, в котором он уплачен, а сумма налога, уплаченная по лизинговым платежам в части выкупной стоимости имущества, подлежит включению в состав налогового вычета только после принятия на учет предмета лизинга и полной оплаты его стоимости. На этом основании инспекция посчитала, что обществом неправомерно заявлены к вычету 986 883 руб. налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам в части выкупной стоимости предмета лизинга.
Общество не согласилось с решением налогового органа в части восстановления к уплате 986 883 руб. налога и обжаловало его в этой части в арбитражный суд.
Удовлетворяя требования общества, суд исходил из того, что лизинговый платеж является единым платежом, несмотря на то, что он состоит из нескольких составляющих.
Изучив материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.
Инспекция, считая, что в лизинговый платеж фактически входят расходы по приобретению предмета лизинга (арендная плата, вознаграждение) и стоимость имущества, признала правомерным предъявление к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного с части лизингового платежа, которая является платой за аренду и вознаграждением. Налог на добавленную стоимость в остальной части инспекция признала не подлежащим вычету, так как предмет лизинга полностью не оплачен и не принят на учет.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что спорное имущество принято обществом на учет, лизинговые платежи уплачены, к счетам-фактурам претензий со стороны инспекции нет.
На территории Российской Федерации лизинговая деятельность регулируется Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон).
Согласно статье 2 Закона лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
В соответствии со статьей 31 Закона предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Статьей 28 Закона предусмотрено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, которая состоит из возмещения затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещения затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также дохода лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона.
Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи в соответствии с законодательством о налогах и сборах относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Таким образом, лизинговый платеж является единым платежом, уплачиваемым в рамках единого договора лизинга, несмотря на то, что в него входят несколько составляющих.
Следовательно, инспекция неправомерно выделила в лизинговых платежах суммы, по которым не приняла к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный обществом лизингодателям.
В связи с этим суд обоснованно признал, что у налогового органа не было правовых оснований для восстановления обществу к уплате в бюджет 986 883 руб. налога на добавленную стоимость за декабрь 2004 года.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 25.07.2005 по делу N А05-7204/05-29 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.
Председательствующий | А.В. Шевченко |
Н.А. Зубарева
