Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 28 декабря 2005 г. N Ф03-А51/05-2/4614
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "И", представитель - Норина А.Г. по доверенности б/н от 18.04.2005, от ответчика: ИФНС РФ по Советскому району, начальник юр. отдела - Шереметьева Н.В. по доверенности N 03/47 от 10.06.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока на решение от 05.10.2005 по делу N А51-8183/2005 20-298 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "И" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока о признании недействительным решения N 52 от 14.06.2005 в части.
Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 28 декабря 2005 года.
Общество с ограниченной ответственностью "И" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган) N 52 от 14.06.2005 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 2649343 руб., пени в сумме 1468261 руб.; единого социального налога в сумме 3494260,24 руб., пени в сумме 1695876,70 руб.
Решением суда от 05.10.2005 заявленные требования удовлетворены. Суд исходил из того, что выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.
В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.
Не согласившись с принятым по делу судебным решением, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, инспекция по налогам и сборам в кассационной жалобе просит отменить его. В обоснование доводов жалобы инспекция указывает, что Трудовым кодексом РФ предусмотрена выплата суточных в случае направления работников в командировку. Предельные выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания не могут быть отнесены к командировочным расходам, так как служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признается. Поэтому указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в полном объеме. Кроме того, по мнению налогового органа, Распоряжение Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р, установившее такие выплаты, на которые сослался суд, не относится к актам законодательства о труде.
Представитель общества в судебном заседании отклонил доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, и просил оставить принятое по делу решение без изменения, считая его законным и обоснованным.
Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, выслушав представителей сторон в судебном заседании, проверив правильность применения арбитражным судом - норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемого судебного акта не установил.
Как установлено материалами дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "И" по вопросам соблюдения законодательства за период с 01.01.2002 по 31.12.2004; по налогу на прибыль за период с 01.01.2003 по 31.12.2004, по налогу на добавленную стоимость за период с 01.06.2002 по 31.12.2004, по налогу с продаж за период с 01.01.2002 по 31.12.2003, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 по 28.02.2005, по налогу на пользователей автомобильных дорог за период с 01.01.2002 по 31.12.2003, по налогу с владельцев и по налогу на приобретение транспортных средств за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, по транспортному налогу за период с 01.01.2003 по 31.12.2004, по валютному законодательству за период с 01.01.2004 по 31.12.2004. По результатам рассмотрения вынесено решение N 52 от 14.06.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 699732 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 529868,60 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить неуплаченные налоги в общей сумме 6427305,46 руб., пени в общей сумме 3165999,20 руб.
Полагая, что действия инспекции по налогам и сборам противоречат действующему законодательству, общество обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании решение недействительным в части выявления недоимки в сумме 2649343 руб., пени 1468261 руб. по налогу на доходы физических лиц и недоимки в сумме 3494260,24 руб., пени в сумме 1695876,70 руб. по единому социальному налогу.
Рассматривая требования общества, арбитражный суд правильно установил обстоятельства дела, аргументировав свои выводы ссылками на подлежащие применению нормы права.
В соответствии со статьями 209-210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Как следует из п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических - лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ облагаемая единым социальным налогом база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Пунктом 3 статьи 217, подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, правомерно отнесенным судом к актам законодательства о труде, регулирующим данные правоотношения.
Кроме того, "Отраслевое тарифное соглашение по морскому транспорту на 2000 год" от 17.02.2000 и "Отраслевое соглашение по морскому транспорту на 2003-2005 годы" от 31.03.2003 возлагают на работодателей обязанность по установлению членам экипажей судов заграничного плавания выплат иностранной валюты взамен суточных.
Как установлено судом и не оспаривается лицами, участвующими в деле, материалами дела подтверждено, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.
В этой связи арбитражным судом сделан правильный вывод о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам и на основании вышеназванных норм Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулируемым.
Довод налогового органа о том, что Распоряжение от 01.06.1994 N 819-р не является нормативным актом, не состоятелен.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 115 Конституции Российской Федерации на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов, нормативных актов Президента Российской Федерации, Правительство Российской Федерации издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Постановления и Распоряжения Правительства Российской Федерации обязательны к исполнению в Российской Федерации.
Под нормативным актом, входящим в систему законодательства Российской Федерации, понимается документ, принятый соответствующим органом в пределах компетенции и содержащий предписания, обязательные для неопределенного круга лиц и рассчитанные на неоднократное применение. Распоряжение от 10.06.1994 N 819-р, которым установлены предельные размеры норм выплат иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, отвечает критериям нормативного правового акта.
Таким образом, анализ указанным норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности и доначислению единого социального налога и налога на доходы физических лиц в оспариваемых суммах.
На основании изложенного и исходя из доводов кассационной жалобы, основания для отмены вынесенного судебного акта у суда кассационной инстанции отсутствуют.
Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:
Решение от 05.10.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-8183/2005, 20-298 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
