Решение Арбитражного Суда Ивановской области от 3 июня 2003 г. N 1285/5 Решение ИМНС РФ по г. Иваново в части взыскания с предприятия неуплаченного налога на добавленную стоимость, начисленной пени за просрочку в уплате указанной суммы НДС и примененного по п. 1 ст. 122 НК РФ штрафа за неполную уплату НДС признано недействительным

Решение Арбитражного Суда Ивановской области
от 3 июня 2003 г. N 1285/5

Арбитражный суд Ивановской области в лице судьи Борисовой В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Борисовой В.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску

Муниципального предприятия "Ивгортеплоэнерго"

к Инспекции МНС РФ по г. Иваново

о признании частично недействительным решения ИМНС N 30 от 28 февраля 2003 г.,

при участии представителей сторон:

от истца: нач. ю/о Иовлева М.В. по довер. от 25 февраля 2003 г. N 04-116, нач. пл/эк отд. Боголюбовой И.А. по дов. от 26 мая 2003 г. N 121, зам. гл. бухг. Стожковой Л.Н. по довер, от 26 мая 2003 г. N 04-122;

от ответчика: спец. 1 кат. Аладьиной О.Ю. по довер. от 22 января 2003 г. и удостов., зам. нач. отд. Никитиной О.Г., гл. гос.инсп. Виноградовой И.И. по довер. N 2084-10/2 от 6 мая 2003 г. и удостовер.,

установил:

Муниципальное предприятие "Ивгортеплоэнерго" обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с иском к Инспекции МНС РФ по г. Иваново о признании недействительным решения ИМНС N 30 от 28 февраля 2003 г. в части взыскания с предприятия:

- неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на добавленную стоимость в сумме 597 057 руб. 80 коп.,

- начисленной пени за просрочку в уплате указанной суммы НДС в размере 110162 руб. 53 коп.,

- примененного по п. 1 ст. 122 НК РФ штрафа за неполную уплату НДС в размере 119411 руб. 56 коп.

Истец считает неоснованным на действующем законодательстве вывод ИМНС о неправомерности предъявленного к вычету в декабре 2001 года налога на добавленную стоимость со стоимости потерь тепловой энергии, превышающих тоически обоснованные нормы.

Истец считает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Руководствуясь данной нормой предприятие после покупки тепловой энергии и ее оплаты заявило к вычету соответствующую часть НДС, перечисленную своим поставщикам.

В данном случае налоговое законодательство не содержит каких-либо положений о необходимости корректировки сумм налоговых вычетов по затратам, произведенным организацией в процессе перепродажи приобретенного товара.

Налоговая инспекция в отзыве на исковое заявление и в выступлении своих представителей в судебном заседании требования истца отклонила в полном объеме.

В обоснование правомерности своих выводов инспекция сослалась на то, что в соответствии с положениями подпунктов 1, 2 статьи 171, статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты, которые складываются из сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), то есть - в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения или товаров, приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Указанные суммы налога подлежат вычетам после принятия закупленных товаров на учет предприятия. Исходя из данных положений, МП "Ивгортеплоэнерго" в момент приобретения теплоэнергии, предназначенной для перепродажи, имело право на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты. В ходе проверки было выявлено, что предприятие продает потребителям меньшее количество теплоэнергии, нежели приобретает само, то есть возникает разница между объемом проданной и закупленной для перепродажи теплоэнергии.

Данную разницу в суммовом выражении сверх технически обоснованных норм на основании п. 11 раздела 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, Постановления Государственного комитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике N 9 от 23 февраля 1999 г. "Об утверждении методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства" следует отражать в фактической себестоимости услуг вместе с НДС.

Исходя из изложенного налоговая инспекция полагает, что предприятие имеет право отнести к зачету суммы НДС только с той части товара (теплоэнергии), которая реально продана покупателю. В противном случае, по мнению ИМНС, из бюджета возмещаются суммы налога по теплоэнергии, которая не будет ни продана, ни использована на производственные нужды.

Заслушав лредставлтелей сторон и ознакомившись с представленными по делу документами, арбитражный суд установил.

Согласно акту выездной налоговой проверки N 18 от 20 января 2003 г. в деятельности муниципального предприятия "Ивгортеплоэнерго" за период с 1 июля 2001 г. по 31 декабря 2001 г. установлен наравне с другими нарушениями факт неполной уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 597057 руб. 80 коп. в результате неправомерного предъявления в декабре 2001 г. к вычетам НДС со стоимости потерь тепловой энергии, превышающих технически обоснованные "нормы.

В обоснование своих выводов налоговая инспекция сослалась на следующие положения действующего законодательства.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи.

Потери тепловой энергии возникают у МП "Ивгортеплоэнерго" при осуществлении операций по покупке теплоэнергии у поставщиков и перепродаже ее конечным потребителям. В ходе проверки выявлено, что МП "Ивгортеплоэнерго" продает потребителям меньшее количество теплоэнергии, нежели приобретает само. Разница между объемом проданной и закупленной для перепродажи теплоэнергией относится на себестоимость как сверхнормативные потери. На основании п. 11 раздела 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552; Постановления Государственного комитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике N 9 от 23 февраля 1999 г. "Об утверждении методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства" потери тепловоэнергии сверх технически обоснованных норм отражаются в фактической себестоимости услуг вместе с НДС и ухудшают финансовые результаты деятельности организации.

По результатам проверки руководителем ИМНС вынесено решение N 30 от 28 февраля 2003 г. о привлечении МП "Ивгортеплоэнерго" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налогов, в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 119411 руб. 56 коп. в результате неправомерного предъявления к вычетам НДС в размере 597057 руб. 80 коп. со стоимости потерь тепловой энергии, превышающих технически обоснованные нормы.

Возражения налогоплательщика не были приняты во внимание при вынесении решения со ссылкой на подпункт 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, на п. 11 раздела 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, Постановления Государственного комитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике N 9 от 23 февраля 1999 г. "Об утверждении методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства".

Предприятие не согласилось с заключением ИМНС о неправомерности произведенных вычетов по НДС, обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения ИМНС от 28 февраля 2003 г. за N 30 в части произведенного по результатам проверки доначисления по НДС в сумме 597057 руб. 80 коп. и соответствующих доначислению сумм пени и налоговых санкций за неполную уплату налога.

Оценив представленные по делу доказательства сторон, арбитражный суд пришел к заключению о правомерности заявленных требований истца в силу следующих обстоятельств.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ, объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

В силу статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. По смыслу статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисляемую в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные статьей вычеты. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 к вычетам отнесены суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. При этом в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплателыпику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом, суммы налога подлежат вычетам после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Из данных положений Налогового кодекса РФ следует, что МП "Ивгортеплоэнерго" по факту оплаты и постановки на учет предприятия приобретаемой для перепродажи теплоэнергии на законном основании предъявляло вычету всю сумму НДС. предъявленную ему предшествующим продавцом в счетах-фактурах. В указанный момент предприятие весь товар учитывало, как поступивший для перепродажи.

Процент технологических потерь при транспортировке покупной теплоэнергии и производстве собственной тепловой энергии может быть реально определен лишь по завершении хозяйственной деятельности предприятия (то есть по факту реализации товара). В таком случае, речь может идти лишь о необходимости восстановления в последствии части ранее предъявленного к вычету НДС по закупленному и оприходованному товару (теплоэнергии). Однако из положений главы 21 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в проверяемом периоде, подобная обязанность корректировки сумм налоговых вычетов по потерям предприятия, имевшим место в процессе перепродажи товара, для налогоплательщиков не вытекала.

Не может быть принят судом и довод налоговой инспекции о том, что суммы НДС со стоимости потерь тепловой энергии, превышающих технически основанные нормы, следовало относить на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Согласно общей норме (пункту 1) статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи. В пункте 2 указанной статьи предусмотрены лишь три случая включения сумм лога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), исходы, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль:

- в случае использования указанных товаров в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 145 НК РФ),

- в случае использования указанных товаров в производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 НК РФ,

- в случае реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

В силу вышеизложенного вывод налоговой инспекции о неосновательном Предъявлении к вычету в период с июля по декабрь 2002 года НДС в сумме 597057 руб. 80коп. со стоимости потерь тепловой энергии, превышающих технически обоснованные нормы следует считать неоснованным на действующем законодательстве.

При удовлетворении исковых требований истца судом также принято во вимание и то, что в соответствии с положениями пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны истолковываться в пользу налогоплательщика.

На основании изложенного и руководствуясь п. 2 ст. 171, ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. Исковые требования истца удовлетворить.

2. Признать недействительным решение ИМНС РФ по г. Иваново N 30 от 28 февраля 2003 г. в части взыскания с предприятия:

- неуплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 597 057 руб. 80 коп.,

- начисленной пени за просрочку в уплате указанной суммы НДС в размере 110162 руб. 53 коп.,

- примененного по п. 1 ст. 122 НК РФ штрафа за неполную уплату НДС в размере 119 411 руб. 56 коп.

3. Возвратить истцу из средств федерального бюджета госпошлину по делу в сумме 1000 руб., уплаченную по платежному поручению N 784 от 7 марта 2002 г. Справку на возврат госпошлины по делу выдать после вступления решения в законную силу.

4. На решение суда первой инстанции в течение месяца со дня принятия может быть подана апелляционная жалоба в суд апелляционной инстанции (ст. 259 АПК РФ). На вступившее в законную силу решение суда может быть подана кассационная жалоба в суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу решения (ст. 276 АПК РФ). В срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу последнего судебного акта, принятого по данному делу, может быть подано заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (ст. 292 АПК РФ).

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: