(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Амурской области от 14 мая 2003 г. N А04-266/03-18/33 В признании недействительным ненормативного акта налогового органа отказано, т.к. затраты, связанные с проведением буровзрывных работ, заявитель должен был включить в себестоимость, т.е. доначисление налогооблагаемой базы по карьерам произведено обоснованно; отсутствие у заявителя лицензии на проведение буровзрывных работ и отсутствие договорных отношений с лицом, проводящим указанные работы не является основанием для уменьшения уплаты платежей на пользование недрами
Решение Арбитражного суда Амурской области
от 14 мая 2003 г. N А04-266/03-18/33
Арбитражный суд, рассмотрев в судебном заседании исковое заявление ООО "БСК-24" к УМНС по Амурской области МРИ МНС РФ N 4 по Амурской области о признании недействительным решения при участии в заседании: от заявителя: Бажутова Л.Н. по дов. N 6 от 13.02.03 г. бухгалтер, от ответчика: УМНС - Малынова Г.А. по дов. от 06.06.02 г. спец. юр. отдела, МР ИМНС РФ N 4 - Миргород А.Г. по дов. от 29.07.02 г. юрист., установил:
ООО "БСК-24" обратилось с заявлением к МР ИМНС РФ N 4 по Амурской области и УМНС РФ по Амурской области о признании недействительными ненормативных актов.
В судебном заседании заявитель в части признания недействительным Решения N 22 от 22.10.02 Руководитель МР ИМНС РФ N 4 по Амурской области уточнил заявленные требования просит признать его недействительным частично: по пункту 1.1. Решения признать недействительным в части взыскания 50613 рублей; по пункту 1.2 - взыскания 71261 рубль; пункт 1.3 признать недействительным полностью; подпункт "Б" пункта 2.1 - признать недействительным в части неуплаченных платежей за право пользования недрами за 2001 год по карьером в части взыскания 253061 рубля; в части неуплаченных отчислений по ВСМБ за 2001 год по карьерам в сумме 356302 руб.; в пункте "б" пункта 2.1 решения не признается сумма неуплаченных налогов в размере 609363 рубля; в части подпункта "в" пункта 2.1 просит признать недействительным взыскание пени в сумме 215508 рублей 15 копеек; в части пени по неуплаченным платежам за 2001 г. - в части 89571 руб. 95 коп.; пени по неуплаченным платежам за период с 24.09.02 г. - по 21.10.02 г. - 5299 руб. 69 коп.; за несвоевременную уплату отчислений по ВМСБ по добыче карьеров - 110201 руб. 49 коп.; пени по перечисленным отчислениям по ВМСБ - 2001 - в части 102569 руб. 49 коп.; в части взыскания пени по неуплаченным отчислениям по ВМСБ за период с 24.09.02 г. по 22.10.02 г. в части взыскания 7632 рубля. В части признания недействительным Решения УМНС РФ по Амурской области N 07-24-5282 от 02.12.02 г. просит признать его недействительным в полном объеме.
В обоснование заявленных требований заявитель указал, что ООО "Бск-24" в 2001 году производило начисление платежей за право пользования недрами без учета стоимости буровзрывных работ в карьерах, выполненных сторонними организациями. Так как буровзрывные работы проводились сторонней организацией ООО "БСК-Взрывпром", с которой ООО "БСК-24" имеет договор подряда.
По мнению заявителя, ссылка в пункте 2.2 акта проверки на ст. 44 Закона РФ N 2395-1 от 21.02.1992 г. "О недрах" в части отчислений на минерально-сырьевой базы, не правомерна по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 44 вышеуказанного Закона, пользователи недр, осуществившие за счет собственных средств поиски и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиски и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых, освобождаются от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Так как изыскание карьеров проводились за счет средств заказчика и проводило ОАО "Мосгипротранс", то отчисления на ВМСБ при добычи не производилось.
Заявитель считает, что с введением в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса не правомерно взыскание в настоящее время в бюджет платежей за пользование природными ресурсами. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в случае, если определены основные элементы налогообложения, в том числе налоговая база, объект налогообложения, налоговая ставка и др. Об этом говорит и часть 6 ст. 3 НК РФ, согласно которой при установлении налогов должно быть определены элементы налогообложения. При этом ст. 3 НК РФ предусматривает, что налоги РФ должны устанавливаться именно налоговым законодательством. Ст. 1 НК РФ определила само понятие "налоговое законодательство". Она четко установила, что законодательство по налогам и сборам состоит из самого Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Указал, что отсутствует налоговое законодательство, регулирующее введение и порядок установления платежей за пользование недрами. Система указанных платежей была введена и продолжает действовать согласно Закону РФ от 21.02.1992 г. N 2395-1 "О недрах". Указанный закон не является налоговым законом, в нем при этом не установлено ни одного из важнейших элементов налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Ответчики заявленные требования не признали в полном объеме.
В обоснование указали следующее.
Недра в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.02.92 г. N 2395-1 "О недрах" предоставляются в пользование на основании лицензий. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной целью в течение установленного срока при соблюдении им заранее оговоренных требований и условий.
ООО "БСК-24" имеет лицензии: ЗЕЯ 00549 ПЭ для добычи скального грунта (выдана на основании постановления Главы администрации Зейского района N 423 от 08.08.2001 г.); ЗЕЯ 00550 ПЭ для добычи скального грунта (выдана на основании постановления Главы администрации Зейского района N 425 от 08.08.2001 г.).
В данном случае пользование недрами связано с выполнением буровзрывных работ, поскольку добыча скального грунта (на которую имеет лицензии ООО "БСК-24" невозможна без их проведения).
ООО "БСК-Взрывпром", ни ООО "БСК-Восток" не имеют разрешения на право пользования участком недр, предоставленным в пользование ООО "БСК-24" на основании лицензии Поскольку истец является пользователем недр на выделенном участке, то все работы, проводимые на горном отводе должны формировать стоимость ОРПИ, добытых на этом участке.
В статье 41 Закона РФ "О недрах" установлено, что порядок и условия взимания платежей, критерии определения ставок устанавливается Правительством РФ.
Согласно статье 7 Закона РФ " О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ", изданные до введения в действие части первой НК РФ нормативные правовые акты Правительства РФ по вопросам, которые согласно части первой НК РФ могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения соответствующих федеральных законов.
Постановлением Правительства РФ от 17.05.96 г. N 597 был утвержден "Порядок использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений". В соответствии с этим Порядком отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы производят все недропользователи независимо от форм собственности, осуществляющие добычу полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств.
Платежи за право пользования недрами введены Законом РФ "О недрах" от 21.02.92 г. N 2395-1, совместной Инструкцией Минфина РФ от 04.02.93 г. N 8 и Госналогслужбы РФ от 30.01.93 н. N 17 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за пользование недрами" и по основаниям изложенным выше, они являются нормативными правовыми актами.
По мнению ответчиков, в определениях от 04.07.2002 г. N 185-О, N 200-О Конституционный Суд РФ сделал вывод о том, что "Требование об установлении непосредственно в самом налоговом законе всех элементов налогообложения, перечисленных в статье 17 Налогового кодекса РФ, в том числе ранее не упоминавшихся в утративших силу положениях Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", обязательно для тех налогов, которые устанавливаются и вводятся в действие после 1 января 1999 года".
Считает, что платежи за пользование недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы законно установленными и подлежащими уплате налогоплательщиком. Следовательно, налоговым органом правомерно произведено доначисление платежей за право пользования недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы по карьерам.
Исследовав материалы дела, выслушав стороны судом установлено следующее:
23.09.02 г. МР ИМНС РФ N 4 по Амурской области проведена проверка ООО "БСК-24"(являющимся правопреемником ООО "БСК-20") по контролю за налоговым законодательством в части права пользования недрами и отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы с 01.01.01 г. по 31.12.01 г.
22.10.02 года налоговым органом было принято Решение о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
01.11.02 г. заявителем была направлена жалоба на вышеуказанное Решение в УМНС РФ по Амурской области.
02.12.02 г. УМНС РФ по Амурской области приняло решение N 07-24/15282 "О частичном удовлетворении жалобы ООО "БСК-24" на решение МР ИМНС N 4 по Амурской области". Данным Решением было изменено частично Решение N 22 от 22.10.02 г. МР ИМНС РФ N 4 по Амурской области.
03.12.02 г. МР ИМНС РФ N 4 по Амурской области внесло изменения в Решение N 22 от 22.10.02 г.
Материалами дела установлено, что ООО "БСК-24" имеет следующие лицензии на право пользования недрами месторождений общераспространенных полезных ископаемых, оформленных на ООО "БСК-20":
лицензия ЗЕЯ 00549 ПЭ, выдана на основании постановления Главы администрации Зейского района N 423 от 08.08.2001 г., срок действия с 10.08.2001 г. по 31.12.2004 г. - участок недр расположен 36 км. ж/д линии "Улак-Эльга", в Зейском районе Амурской области;
лицензия ЗЕЯ 00550 ПЭ, выдана на основании постановления Главы администрации Зейского района N 425 от 08.08.2001 г., срок действия с 10.08.2001 г. по 31.12.2003 г. - участок недр расположен 39 км. ж/д линии "Улак - Эльга, в Зейском районе Амурской области;
лицензия ЗЕЯ оо548 ПЭ, выдана на основании постановления Главы администрации Зейского района N 421 от 08.08.2001 г., срок действия с 10.08.2001 г. по 31.12.2005 г. - участок недр расположен в 700 м. восточнее п. Горный , в Зейском районе Амурской области;
Фактически за проверяемый период организация осуществляла на территории Зейского района общестроительные работы (отсыпка земельного полотна подъездного железнодорожного пути и автодороги к Эльгинскому месторождению угля.)
Недра в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.02.92 г. N 2395-1 "О недрах" предоставляются в пользование на основании лицензий. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной целью в течение установленного срока при соблюдении им заранее оговоренных требований и условий.
В соответствии с пунктом 20 Инструкции ГНС России от 30.01.93 г. N 17 "О порядке и сроках внесения в бюджеты платы за право на пользование недрами" к себестоимости добытых полезных ископаемых относятся все затраты по их добыче, транспортировке и первичной переработке.
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), включая материальные затраты (п. 2 раздела). Согласно п. 6 раздела 1 Положения в элементе материальные затраты отражается стоимость работ и от и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, не относящимися к основному виду деятельности.
Таким образом, затраты, связанные с проведением БВР, ООО "БСК-24" должно было включить в себестоимость ОРПИ, в связи с этим, доначисление налогооблагаемой базы по карьерам произведено обоснованно.
Отсутствие, у заявителя лицензии на проведение буровзрывных работ и отсутствие договорных отношений с ООО "БСК-Взрывпром" не может служить основанием для уменьшения уплаты платежей на пользование недрами. Материалами дела подтверждается использование результатов буровзрывных работ на участках, переданных заявителю для добычи полезных ископаемых.
Кроме того, заявителем не предоставлены доказательства, что ООО "БСК-Взрывпром" проводило взрывные работы без согласия заявителя, что заявитель не знал о проведенных работах. Актом проверки доказывается, что буровзрывные работы проводились по заказу заявителя и результаты БВР были направлены на выполнение договора подряда с ООО "БСК-Восток".
Таким образом, учитывая особую конструкцию статьи 9 Закона Российской Федерации "О недрах", что права и обязанности пользователя недр возникают с момента получения лицензии на пользование недрами, и положения статьи 39 этого же Закона об уплате платежей за пользование недрами, следует отметить, что в качестве обязательного законодательно предусмотренного условия уплаты платежей за пользование недрами является наличие недропользователя соответствующей лицензии.
В части несоответствия ненормативных актов, регламентирующих уплату платежа за пользование недрами и ВМСБ суд считает, что Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 04.10.2001 N 183-О, от 04.07.2002 N 200-О разъяснил, что требование об установлении в налоговом законе всех элементов налогообложения, перечисленных в статье 17 Налогового кодекса Российской Федерации, обязательно для тех налогов, которые устанавливаются и вводятся после 01.01.1999 г.
Правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации в отношении требования, содержащегося в статье 17 Налогового кодекса Российской Федерации об установлении всех существенных элементов налогообложения, предполагающая обязательность их установления для тех налогов, которые вводятся после 01.01.1999 и изложенная в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 04.10.2001 N 183-О, 04.07.2002 N 200-О, исключает любое иное истолкование данного требования в правоприменительной практике.
Также заявителем не представлены доказательства, что изыскания проводились за счет средств заказчика.
Суммы доначисленных налогов заявителем оспариваются в части включения БВР в налогооблагаемую базу.
Суммы доначисленных платежей судом проверены. Они являются законными и обоснованными.
На основании вышеизложенного, суд считает, что Решение МР ИМНС РФ N 4 по Амурской области N 22 от 22.10.02 г. (в редакции от 03.12.02 г.) и Решение УМНС РФ по Амурской области от 02.12.02 г. соответствует требованиям налогового законодательства и являются законными и обоснованными.
В соответствии с Законом РФ "О государственной пошлине" с заявителя подлежит взыскать госпошлину в сумме 1000 рублей.
Судом объявлялся перерыв до 8 часов 20 минут 08.05.2003 г.
Резолютивная часть решения оглашена 08.05.03 года в полном объеме решение изготовлено 14.05.03 г.
Руководствуясь ст.ст. 169, 170, 180 АПК РФ, суд решил:
В удовлетворении заявления отказать.
Взыскать с ООО "БСК-24" (зарегистрированного Муниципалитетом Тындинского района 20.05.2002 г. N 22 юридический адрес г. Тында, ул. Мохортова, 12) в доход федерального бюджета РФ госпошлину в сумме 1000 рублей.
Исполнительный лист выдать взыскателю после вступления решения в законную силу.
Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Амурской области в месячный срок.
