Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19 ноября 2010 г. по делу N А31-10955/2009 Установив, что заявитель не является плательщиком налога на добавленную стоимость, поскольку применяет упрощенную систему налогообложения, суд отказал ему во взыскании с Администрации суммы спорного налога, включенной в стоимость коммунальных услуг, предоставляемых Обществом населению
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 19 ноября 2010 г. по делу N А31-10955/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2010 года.
В полном объеме постановление изготовлено 19 ноября 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Тютина Д.В.,
судей Башевой Н.Ю., Шутиковой Т.В.
в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу истца - общества с ограниченной ответственностью "Аграф-энергосервис" на решение Арбитражного суда Костромской области от 20.04.2010, принятое судьей Тетериным О.В., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 12.08.2010, принятое судьями Поляшовой Т.М., Поляковой С.Г., Тетерваком А.В., по делу N А31-10955/2009 по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аграф-энергосервис" к Российской Федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации, к Костромской области в лице Департамента финансов по Костромской области, к Управлению Федерального казначейства по Костромской области о взыскании убытков, третьи лица - муниципальное унитарное предприятие "Информационный расчетно-кассовый центр по обслуживанию коммунальных платежей", Комитет социальной защиты населения по городскому округу города Костромы, Департамент топливно-энергетического комплекса и тарифной политики Костромской области, и установил:
общество с ограниченной ответственностью "Аграф-энергосервис" (далее - ООО "Аграф-энергосервис", Общество) обратилось в Арбитражный суд Костромской области с исковым заявлением о взыскании убытков: с Российской Федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации за счет казны Российской Федерации в сумме 251 062 рублей 17 копеек; с Костромской области в лице Департамента финансов по Костромской области за счет казны Костромской области в сумме 138 057 рублей 12 копеек.
В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: муниципальное унитарное предприятие "Информационный расчетно-кассовый центр по обслуживанию коммунальных платежей", Комитет социальной защиты населения по городскому округу города Костромы, Департамент топливно-энергетического комплекса и тарифной политики Костромской области.
Решением суда первой инстанции от 20.04.2010 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 12.08.2010 решение Арбитражного суда Костромской области оставлено без изменения.
Не согласившись с указанными судебными актами, ООО "Аграф-энергосервис" обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить.
По мнению заявителя жалобы, выводы судов основаны на неправильном применении норм материального права, в частности: статей 146, 153 - 162, 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), постановлений главы города Костромы от 27.12.2006 N 3198 "Об установлении размеров платы за жилое помещение и платы за коммунальные услуги, в том числе налог на добавленную стоимость" и от 31.12.2008 N 2505 "Об установлении для организаций коммунального комплекса города Костромы тарифов на услуги по холодному водоснабжению и водоотведению". Налог на добавленную стоимость (НДС) включен в утвержденные администрацией города Костромы тарифы на коммунальные услуги, следовательно, Общество вправе предъявить данные суммы НДС в составе убытков, связанных с предоставлением гражданам льгот. При этом, по мнению ООО "Аграф-энергосервис", не имеет правового значения тот факт, что оно не является плательщиком НДС, поскольку применяет упрощенную систему налогообложения.
Подробно доводы Общества изложены в кассационной жалобе от 10.09.2010.
Департамент финансов по Костромской области в отзыве на кассационную жалобу от 11.10.2010 N 10-13/2729 не согласился с доводами, изложенными в ней, и указал на законность решения и постановления, принятые судами первой и апелляционной инстанций.
Министерство финансов Российской Федерации, Управление Федерального казначейства по Костромской области и третьи лица отзывы на кассационную жалобу не представили.
Стороны и третьи лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.
В соответствии со статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) определением от 20.10.2010 рассмотрение дела было отложено до 10 часов 19.11.2010.
Законность обжалуемых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 АПК РФ.
Как следует из материалов дела и установили суды, на основании заключенных с Комитетом социальной защиты населения по городскому округу города Костромы договоров на возмещение расходов от 25.08.2008 N 317, 318, 319, 320, 321, 322 и от 10.02.2009 N 30 с мая по декабрь 2008 года и с января по сентябрь 2009 года ООО "Аграф-энергосервис" предоставляло населению льготы по оплате тепловой энергии.
Региональная служба по тарифам постановлением от 07.12.2006 N 06/103 утвердила на 2007 год тариф на тепловую энергию, отпускаемую потребителям Общества по цене 759 руб./Гкал без НДС, для целей горячего водоснабжения - 857 руб./Ткал без НДС.
Департамент топливно-энергетического комплекса и тарифной политики Костромской области постановлением от 21.11.2008 N 08/97 на 2009 год утвердил тариф в размере 914 руб./Гкал без НДС.
Глава города Костромы постановлением от 27.12.2006 N 4100 "Об установлении тарифов на услуги по водоснабжению и водоотведению, оказываемые ООО "Аграф-энергосервис", на 2007 год установил тарифы на услуги по водоснабжению в размере 10,69 руб./куб.м и по водоотведению в размере 8,39 руб./куб.м.
Постановлением главы города Костромы от 11.12.2007 N 3049 период действия тарифов на указанные услуги продлен до 01.01.2009.
На 2009 год глава города Костромы постановлением от 09.12.2008 N 2318 установил тарифы на услуги по водоснабжению в размере 11,90 руб./куб.м - по водоснабжению; в размере 9,50 руб./куб.м - по водоотведению.
В постановлении от 27.12.2006 N 3198 "Об установлении размеров платы за жилое помещение и платы за коммунальные услуги на территории города Костромы" глава города Костромы установил плату за коммунальные услуги с НДС. Постановление утратило силу с 01.02.2009, после издания постановления главы города Костромы от 31.12.2008 N 2505 "Об установлении для организаций коммунального комплекса города Костромы тарифов на услуги по холодному водоснабжению и водоотведению", в котором плата за коммунальные услуги по водоснабжению и водоотведению также установлена с учетом НДС.
ООО "Аграф-энергосервис" обязательства по договору исполнил; затраты, связанные с предоставлением льгот, ему были возмещены, но без учета НДС.
Так как тарифы, утвержденные для Общества, НДС не облагаются, ООО "Аграф-энергосервис" посчитало, что ответчики должны были возместить затраты на предоставление льгот в полном объеме, в том числе и НДС, в связи с чем обратилось в суд с исковым заявлением.
Руководствуясь статьями 15, 16, 1069 ГК РФ, статьями 146, 154, главой 26.2 НК РФ, статьями 5, 14 Закона Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", статьями 10, 23.2 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах", преамбулой и статьей 28.2 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", статьями 1 и 15 Федерального закона от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", статьями 2, 7 Федерального закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне", Арбитражный суд Костромской области пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для возмещения оспариваемых сумм убытков.
Второй арбитражный апелляционный суд согласился с мнением суда первой инстанции.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.
Согласно пункту 1 статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.
В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают, в том числе, из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.
В пункте 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются (пункт 2 статьи 154 НК РФ).
Учитывая изложенное, суды пришли к обоснованным выводам, что при предоставлении физическим лицам услуг, оплата которых компенсируется за счет средств бюджетов, налогооблагаемой базы для исчисления НДС не возникает; при реализации данных услуг налогоплательщику НДС предъявляться к уплате не должен, следовательно, при реализации услуг по льготным тарифам убытков в связи с уплатой НДС у истца не возникает, а недополученные на основании закона, установившего льготы, суммы подлежат компенсации без включения в них НДС.
При таких обстоятельствах не перечисляя истцу обозначенный в счетах НДС, ответчики действовали в соответствии с законодательством.
Выводы судов основаны на материалах дела и не противоречат им.
Доводы ООО "Аграф-энергосервис", приведенные в кассационной жалобе, направлены на переоценку выводов судов, поэтому отклоняются судом округа на основании статьи 286 АПК РФ. Кроме того, доводы, изложенные в жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку.
Арбитражный суд Костромской области и Второй арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права, не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 АПК РФ и являющихся в любом случае основаниями для отмены судебных актов, следовательно, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы ООО "Аграф-энергосервис", в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат отнесению на Общество.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
решение Арбитражного суда Костромской области от 20.04.2010 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 12.08.2010 по делу N А31-10955/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аграф-энергосервис" - без удовлетворения.
Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью "Аграф-энергосервис".
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия
Председательствующий | Д.В. Тютин |
Т.В. Шутикова