(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15 ноября 2010 г. по делу N А29-11736/2009 Суд пришел к выводу, что применяемый Обществом метод определения количества добытого полезного ископаемого является прямым, поэтому применение налоговой ставки ноль рублей правомерно, и отменил решения налогового органа о доначислении налога на добычу полезных ископаемых, а также соответствующих пеней и штрафов
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 15 ноября 2010 г. по делу N А29-11736/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 09.11.2010.
Постановление в полном объеме изготовлено 15.11.2010.
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Шутиковой Т.В.,
судей Базилевой Т.В., Бердникова О.Е.
при участии представителей от заявителя: Ефремова Ю.Е., доверенность от 09.11.2009 N Б-124, Кононовой А.В., доверенность от 09.11.2009 N Б-120, Томарова В.В., доверенность от 01.01.2010 N Б-46,
от заинтересованного лица: Бурчиковой Ж.Г., доверенность от 20.11.2007 N 07-31/34, Ждановой А.З., доверенность от 03.08.2010 N 05-20/12, Овчара О.В., доверенность от 21.10.2010 N 05-20/17, Фроловой Г.Д., доверенность от 09.12.2009 N 05-29/26,
от третьего лица: Осипова В.В., доверенность от 29.01.2010, N 05-16/45,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми на решение Арбитражного суда Республики Коми от 03.06.2010, принятое судьей Тарасовым Д.А., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 20.08.2010, принятое судьями Немчаниновой М.В., Лобановой Л.Н., Хоровой Т.В., по делу N А29-11736/2009 по заявлению открытого акционерного общества "Битран" о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми и установил:
открытое акционерное общество "Битран" (далее - Общество, ОАО "Битран") обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (далее - Инспекция, налоговый орган) от 22.05.2009 N 177, от 28.05.2009 N 179, 180, 182, 196, 197, 198, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 208, 209, 210, 211, 212, 213, от 19.06.2009 N 183 и от 24.07.2009 N 196.
В деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, участвует Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее - третье лицо, Управление).
Решением Арбитражного суда Республики Коми от 03.06.2010 заявленное Обществом требование удовлетворено.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 20.08.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Инспекция не согласилась с решением и постановлением судов первой и апелляционной инстанций и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить принятые судебные акты и отказать в удовлетворении заявленного ОАО "Битран" требования.
Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 337, 339 Налогового кодекса Российской Федерации, допустили нарушение статьей 69, 71, 170, 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не применили постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 N 66 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе", выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. По мнению Инспекции, применяемый ОАО "Битран" метод определения количества добытого полезного ископаемого необоснованно признан прямым. Оснований для назначения и проведения судебной экспертизы не имелось; суд первой инстанции необоснованно отклонил заявление об отводе экспертной организации, поскольку ГОУВПО РГУ нефти и газа имени И.М. Губкина не является беспристрастным экспертом, и полученное экспертное заключение не может быть положено в основу судебных актов по настоящему делу. Отчеты по форме 6-ГР, 1-ТЭК (нефть), 1-ЛС (нефть) содержат подлежащие отражению в декларации по налогу на добычу полезных ископаемых данные о количестве добытой нефти, что подтверждается инструкцией по учету нефти в нефтегазодобывающих организациях группы "ЛУКОЙЛ". Акты приема-сдачи нефти с нефтешахт N 1, 2, 3 на участке приема и отгрузки нефти и утилизации сточных вод (далее - УПОН и УСВ) НШУ "Яреганефть" предусмотрены технической документацией, имеются у Общества и отражают количество добытой нефти, поэтому привлечение ОАО "Битран" к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок по требованию Инспекции указанных актов правомерно.
Представители налогового органа в судебном заседании поддержали доводы, подробно изложенные в кассационной жалобе и дополнении к ней.
Общество в отзыве на кассационную жалобу и его представители в судебном заседании указали на отсутствие оснований для отмены принятых судебных актов.
Управление в отзыве и его представитель в судебном заседании поддержали доводы заявителя кассационной жалобы, просили отменить решение и постановление судов первой и апелляционной инстанций и отказать в удовлетворении заявленного Обществом требования.
Законность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральные налоговые проверки представленных ОАО "Битран" уточненных налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за март - декабрь 2007 года и за январь - декабрь 2008 года и установила необоснованное применение Обществом налоговой ставки ноль рублей, предусмотренной подпунктами 1, 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации.
По результатам проведенных проверок налоговый орган составил акты от 17.03.2009 N 132, от 19.03.2009 N 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 143, 145, 147, 148, 149, 150, от 20.03.2009 N 151, 152, 153, 154, от 08.04.2009 N 155 и от 18.05.2009 N 177 и принял решения от 22.05.2009 N 177, от 28.05.2009 N 179, 180, 182, 196, 197, 198, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 208, 209, 210, 211, 212, 213, от 19.06.2009 N 183 и от 24.07.2009 N 196. Данными решениями Обществу отказано в применении налоговой ставки ноль рублей, в уменьшении налоговых обязательств по платежам в бюджет по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 2 994 708 816 рублей, доначислено к уплате 393 943 412 рублей указанного налога, 29 416 166 рублей 22 копейки пеней за несвоевременную уплату налога, а также ОАО "Битран" привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога за октябрь - декабрь 2008 года и на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок актов приема-передачи нефти с нефтешахт N 1, 2, 3 на УПОН и УСВ "Яреганефть" в виде штрафов в общей сумме 59 002 503 рубля 08 копеек.
Решениями Управления от 05.08.2009 N 343-А, от 14.08.2009 N 364-А, 365-А, 366-А, 367-А, 368-А, 369-А, 370-А, 371-А, 372-А, 373-А, 374-А, 375-А, 376-А, 377-А, 378-А, 379-А, 380-А, 381-А, 382-А, 383-А, от 18.09.2009 N 455-А решения Инспекции оставлены без изменения.
Решением Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 23.10.2009 N 9-2-08/002756 жалоба ОАО "Битран" на решения налогового органа оставлена без удовлетворения.
Общество не согласилось с решениями Инспекции и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Руководствуясь пунктами 4, 7 статьи 3, пунктом 1 статьи 337, статьей 339, подпунктами 1 и 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Коми пришел к выводу, что применяемый Обществом метод определения количества добытого полезного ископаемого является прямым, поэтому применение налоговой ставки ноль рублей правомерно, и удовлетворил заявленное ОАО "Битран" требование.
Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для отмены принятых судебных актов.
Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
В соответствии с пунктом 1 статьи 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.
Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (пункт 2 статьи 339 Кодекса).
При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений (пункт 3 статьи 339 Кодекса).
Согласно пункту 7 статьи 339 Кодекса при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
В силу подпунктов 1, 9 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 рублей при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых и при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
Суды первой и апелляционной инстанций установили и материалами дела подтверждается, что на основании лицензии на право пользования недрами СЫК 01931 НЭ от 26.04.2002 ОАО "Битран" осуществляет добычу сверхвязкой нефти на северном участке Ярегского нефтяного месторождения (залежь третьего пласта) в соответствии с Проектом разработки Ярегского нефтяного месторождения, разработанным ОАО "ВНИИнефть" имени академика А.П. Крылова и утвержденным протоколом заседания Центральной комиссии по разработке горючих ископаемых Министерства энергетики Российской Федерации от 03.04.2003.
Согласно указанному проекту добываемая на трех нефтяных шахтах нефтесодержащая жидкость собирается из уклонных блоков в емкости центральной нефтеперекачивающей станции (далее - ЦНПС), откуда по нефтепроводу поступает на УПОН и УСВ, где в случае поступления некондиционной нефти производится ее дополнительный отстой с подогревом паром для окончательного отделения воды. После доведения нефти до установленных требований производятся операции по отгрузке товарной нефти из резервуаров в железнодорожные цистерны. Измерение объема нефти производится статистическим объемно-массовым методом с применением измерительных средств и устройств.
В соответствии с Технологической схемой разработки Ярегского месторождения добыча нефти на лицензионном участке ОАО "Битран" производится по термошахтной технологии. Нефтесодержащая жидкость со средним содержанием воды 70-80 процентов и температурой 30-40 градусов откачивается насосами в песколовушку, в которой происходит осаждение механических примесей. Из песколовушки верхний слой нефтесодержащей жидкости через верхние сливные окна поступает в нефтеловушку, где происходит первичное разделение воды и нефти. Далее нефтесодержащая жидкость с обводненностью 22-40 процентов и температурой 30-40 градусов перетекает в приемный нефтесборник для подогрева до 90 градусов и предварительного отстоя. Нефтесодержащая жидкость с обводненностью 7-25 процентов перекачивается в технологический нефтесборник, где происходит подготовка нефти с использованием демульгатора, повышения температуры до 90 градусов и отстоя не менее 10 часов. Далее нефть откачивается через резервуары отстоя на нефтебазу, где в калиброванных железнодорожных цистернах происходит замер товарной нефти (соответствующей государственному стандарту) сертифицированными рулетками с лотами и метроштоками.
В состав УПОН и УСВ входят: резервуарный парк, состоящий из калиброванных и поверенных резервуаров емкостью от 100 до 3000 кубических метров; нефтенасосная станция, предназначенная для налива товарной нефти в железнодорожные цистерны; железнодорожная эстакада.
Для определения количества добытого полезного ископаемого, отраженного в уточненных налоговых декларациях за март - декабрь 2007 года, январь - декабрь 2008 года, Общество использовало полученные с помощью измерительных приборов данные из месячных эксплуатационных рапортов и исполнительных балансов об остатках товарной нефти по состоянию на начало и конец месяца, об отгрузке нефти в железнодорожных цистернах и количество фактических потерь нефти.
ОАО "Битран" откорректировало количество добытого полезного ископаемого путем выявления объемов нефти, не доведенных на УПОН и УСВ до необходимых параметров товарной нефти в соответствующих налоговых периодах, уточнило формы исполнительных балансов нефти, составило месячные эксплуатационные рапорты.
В материалы дела представлены заключение ОАО "ВНИИнефть" имени академика А.П. Крылова от 24.12.2007, являющегося разработчиком Технического проекта разработки Ярегского месторождения, в котором сделан вывод, что Обществом применяется прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, и заключение ФГУП "ВНИИМС" от 02.02.2010, в котором также указано на применение ОАО "Битран" прямого метода, поскольку с помощью средств измерений определяется масса нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, соответствующей требованиям государственного стандарта.
По ходатайству Общества определением суда первой инстанции от 30.03.2010 назначена экспертиза, в качестве экспертного учреждения привлечено ГОУВПО РГУ нефти и газа имени И.М. Губкина, которое представило заключение от 26.04.2010.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что Общество учитывало количество добытого полезного ископаемого (нефти, соответствующей государственному стандарту) по итогам календарного месяца посредством применения измерительных приборов.
При таких обстоятельствах суды правомерно указали, что ОАО "Битран" при добыче нефти по лицензии на право пользования недрами СЫК 01931 НЭ на Северном участке Ярегского нефтяного месторождения (залежь третьего пласта) использует прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, и отменили оспариваемые решения налогового органа.
В пункте 9 статьи 88 Кодекса предусмотрено право налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, помимо документов, представленных налогоплательщиком, истребовать у него иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.
Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.
Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса (пункт 2 статьи 93 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Как следует из материалов дела, Общество не представило по требованиям Инспекции акты приема-сдачи нефти с нефтешахт на УПОН и УСВ НШУ "Яреганефть".
Суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали недействительными решения налогового органа в части привлечения ОАО "Битран" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса, поскольку установили, что данные акты не являются документами, на основании которых Общество исчисляет налог на добычу полезных ископаемых.
Довод налогового органа о том, что заключения ГОУВПО РГУ нефти и газа имени И.М. Губкина, ФГУП "ВНИИМС" и ОАО "ВНИИнефть" имени академика А.П. Крылова не должны учитываться при принятии решения по данному делу, отклоняется судом округа, так как данные заключения исследованы наряду с иными доказательствами, представленными в материалы дела, и не имели для судов первой и апелляционной инстанций заранее установленной силы.
Вопрос о необходимости проведения экспертизы, а также определение экспертного учреждения, согласно статье 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, находятся в компетенции суда, разрешающего дело по существу.
В соответствии с частью 4 статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в определении о назначении экспертизы суд первой инстанции указал наименование экспертного учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза. Налоговый орган не предложил иное экспертное учреждение либо кандидатуру эксперта.
На основании изложенного суд кассационной инстанции не усматривает процессуальных нарушений при назначении экспертизы и считает заключение ГОУВПО РГУ нефти и газа имени И.М. Губкина допустимым доказательством по делу.
Ссылка Инспекции на преюдициальное значение судебных актов по делу N А29-7257/2007 правомерно отклонена судами первой и апелляционной инстанций, поскольку предметом спора являлось решение Инспекции, вынесенное по иному налоговому периоду, и суды установили, что Общество измеряло нефтесодержащую жидкость и не доказало измерение фактических потерь прямым методом. Суды при рассмотрении настоящего дела учли, что ОАО "Битран" провело мероприятия по приведению учета добытого полезного ископаемого в соответствие с Техническим проектом разработки Ярегского нефтяного месторождения и утвержденной в нефтедобывающих предприятиях методикой и в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых измеряло нефть, соответствующую государственному стандарту.
Иные доводы заявителя кассационной жалобы были предметом рассмотрения в апелляционном суде, им дана надлежащая правовая оценка, и они не свидетельствуют о применении Обществом косвенного метода определения количества добытого полезного ископаемого. Установленные судами фактические обстоятельства соответствуют материалам дела, им не противоречат и в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежат переоценке судом кассационной инстанции.
Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
В связи с окончанием кассационного производства определение Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.10.2010 о приостановлении исполнения решения Арбитражного суда Республики Коми от 03.06.2010 и постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 20.08.2010 утратило силу (часть 4 статьи 283 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы Инспекции не рассматривался, поскольку налоговый орган на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
решение Арбитражного суда Республики Коми от 03.06.2010 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 20.08.2010 по делу N А29-11736/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий | Т.В. Шутикова |
О.Е. Бердников
