Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 февраля 2010 г. по делу N А31-7636/2009 Требование Инспекции представить налоговые декларации по налогу на прибыль до наступления срока, установленного законодательством, является неправомерным, в связи с чем суд признал недействительным решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 5 февраля 2010 г. по делу N А31-7636/2009

Резолютивная часть объявлена 02.02.2010.

Дата изготовления в полном объеме 05.02.2010.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Евтеевой М.Ю., Радченковой Н.Ш.

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Костромской области на решение Арбитражного суда Костромской области от 16.11.2009, принятое судьей Сизовым А.В., по делу N А31-7636/2009 по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива "Жвалово" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Костромской области от 25.05.2009 N 297/08-397 о привлечении к налоговой ответственности и установил:

сельскохозяйственный производственный кооператив "Жвалово" (далее - СПК "Жвалово", Кооператив), обратился с заявлением в Арбитражный суд Костромской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Костромской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 25.05.2009 N 297/08-397 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением суда от 16.11.2009 требование Общества удовлетворено.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Ссылаясь на подпункт 3 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), заявитель жалобы считает, что Кооператив, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога по итогам 2008 года, должен был до 02.02.2009 представить налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за первый квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговый орган настаивает, что СПК "Жвалово" правомерно привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в размере 100 рублей.

Подробно доводы заявителя изложены в кассационной жалобе. Ходатайством от 27.01.2010 N 02-3-01/01588 Инспекция просила рассмотреть жалобу без участия представителя.

Общество в отзыве на кассационную жалобу не согласилось с доводами Инспекции, указав на законность принятого судебного акта; просило рассмотреть жалобу без участия представителя.

Законность решения Арбитражного суда Костромской области суда проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку СПК "Жвалово" и установила факт несвоевременного представления кооперативом декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года.

Решением Инспекции от 25.05.2009 N 298/08-397 кооператив привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в размере 100 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции, Кооператив обжаловал его в арбитражный суд.

Руководствуясь статьей 23, пунктом 1 статьи 80, пунктами 1 и 2 статьи 119 Кодекса, и установив, что сумма налога на прибыль за 1 квартал 2008 года равняется нулю, Арбитражный суд Костромской области удовлетворил заявленное требование.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа пришел к следующим выводам.

Согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 346.3 Кодекса налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце 1 пункта 4 статьи 346.3 Кодекса ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 Кодекса, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести расчет и уплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

В силу статьи 346.7 Кодекса налоговым периодом для кооператива в рассматриваемом случае является календарный год.

Статьей 119 Кодекса установлена ответственность за нарушение срока представления декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Арбитражный суд Костромской области установил и материалами дела подтверждается, что СПК "Жвалово" с 01.01.2004 применял систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - единый сельскохозяйственный налог.

По состоянию на 31.12.2008 доход Кооператива от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров за 2008 год составил менее 70 процентов, поэтому СПК "Жвалово" считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога и перешедшим по истечении налогового периода - календарного года на общую систему налогообложения с 01.01.2008 и, следовательно, обязан произвести перерасчет налога на прибыль за 2008 год и уплатить его.

Кооператив уведомил Инспекцию об утрате права на применение единого сельскохозяйственного налога, произвел перерасчет налоговых обязательств и 30.03.2009 представил декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, в которой отражена сумма к уплате налога равная нулю.

На основании изложенного и установив, что сумма налога, подлежащего уплате, является нулевой, суд первой инстанции пришел к выводу, что сумма штрафа по пункту 1 статьи 119 Кодекса также должна быть равна нулю, поэтому признал недействительным решение Инспекции от 25.05.2009 N 298/08-397.

Вместе с тем данный вывод суда является ошибочным.

В соответствии со статьей 346.1 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 3 статьи 346.3 Кодекса налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов (абзац 2 пункта 1 и абзац 1 пункта 2 статьи 80 Кодекса).

Таким образом, обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога (в данном случае налогу на прибыль) обусловлена положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

В силу пунктов 1, 3 и 4 статьи 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отчетным периодом по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговым периодом - календарный год (пункты 1 и 2 статья 285 Кодекса).

Из материалов дела следует, что Кооператив в 2008 году применял специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога; об утрате права на применение указанного специального налогового режима СПК "Жвалово" заявило по Итогам 2008 года.

Вместе с тем абзац 3 пункта 4 статьи 346.3 Кодекса содержит требование в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода (в данном случае до 02.02.2009) произвести расчет и уплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом указанной статьей не предусмотрен особый порядок предоставления налоговых деклараций. Перейдя на общую систему налогообложения, налогоплательщик обязан исполнять требования налогового законодательства применительно к этой системе.

Таким образом, требование Инспекции представить налоговые декларации по налогу на прибыль до 02.02.2009 является неправомерным, в связи с чем пункт 1 статьи 119 Кодекса в данном случае не подлежал применению.

Однако неправильное применение судом первой инстанции норм материального права не повлекло принятие неправильного по существу судебного акта.

Арбитражный суд Костромской области не допустил нарушений норм процессуального права, являющихся в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о взыскании государственной пошлины по кассационной жалобе не рассматривался, так как на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция освобождена от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Костромской области от 16.11.2009 по делу N А31-7636/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Костромской области - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Н.Ш. Радченкова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: