Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20 июля 2009 г. по делу N А17-7020/2008 При установлении факта занижения Обществом налоговой базы на сумму выплат физическим лицам, суды первой и апелляционной инстанций не проверили правильность расчета налоговым органом суммы единого социального налога с учетом предоставления вычетов в виде уплаченных обществами за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат, произведенных в пользу этих же физических лиц, поэтому суд кассационной инстанции отменил обжалуемые судебные акты и направил дело на новое рассмотрение

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 20 июля 2009 г. по делу N А17-7020/2008

Резолютивная часть объявлена 15.07.2009.

Дата изготовления в полном объеме 20.07.2009.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Евтеевой М.Ю.,

судей Радченковой Н.Ш., Шутиковой Т.В.

при участии представителей от заинтересованного лица: Аферовой О.В. (доверенность от 27.01.2009), Мохиревой М.С. (доверенность от 11.01.2009)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Ватекс-2000" на решение Арбитражного суда Ивановской области от 26.02.2009, принятое судьей Кочешковой М.В., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.04.2009, принятое судьями Хоровой Т.В., Лобановой Л.Н., Черных Л.И., по делу N А17-7020/2008 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ватекс-2000" к Межрайонной инспекции Федеральнойналоговой службы N 5 по Ивановской области о признании недействительным решения и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Ватекс-2000" (далее - ООО "Ватекс-2000", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ивановской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.09.2008 N 58 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 514 754 рублей 92 копеек, начисления единого социального налога в сумме 5 190 698 рублей 25 копеек и пеней в сумме 1 236 371 рубля 23 копеек.

Решением от 26.02.2009 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением апелляционного суда от 30.04.2009 данное решение оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что суды неправильно применили статьи 235, 236 и 237 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"; не применили подлежащие применению статьи 241 и 243 Налогового кодекса Российской Федерации; сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам. На его взгляд, Общество правомерно не исчислило и не уплатило единый социальный налог, поскольку перевод работников Общества в общества с ограниченной ответственностью "Персона-1" и "Персона-2" (находящиеся на упрощенной системе налогообложения) не носил формального характера и осуществлялся в рамках действующего законодательства; Общество оплачивало услуги, выполняемые указанными организациями, на основании договоров и не являлось работодателем; схемы ухода от уплаты единого социального налога не создавало; при исчислении единого социального налога Инспекция не учла страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные обществами с ограниченной ответственностью "Персона-1" и "Персона-2".

Подробно позиция заявителя приведена в жалобе.

Инспекция не согласились с доводами, изложенными в кассационной жалобе.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, представителя в судебное заседание не направил.

Законность принятых Арбитражным судом Ивановской области решения и Вторым арбитражным апелляционным судом постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросам соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за 2005 - 2007 годы, результаты которой оформила актом от 05.09.2008 N 56, и установила в том числе неуплату 5 190 698 рублей 25 копеек единого социального налога в результате применения схемы ухода от налогообложения посредством формального заключения с обществами с ограниченной ответственностью "Персона-1" и "Персона-2" договоров на оказание услуг по переработке производственных отходов, а также перевода своих работников в указанные организации, являющиеся взаимозависимыми лицами и находящиеся на упрощенной системе налогообложения.

Рассмотрев представленные материалы, руководитель Инспекции вынес решение от 30.09.2008 N 58 о привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 514 754 рублей 92 копеек штрафа; предложил налогоплательщику перечислить 5 190 698 рублей 25 копеек единого социального налога и 1 236 371 рубль 23 копейки пеней.

Общество не согласилось с принятым решением и обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 3, 23, 45, 52, 235, 237 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", суд первой инстанции пришел к выводу о создании Обществом противоправной схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уклонения от уплаты единого социального налога, поэтому отказал в удовлетворении заявленного требования.

Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил принятое решение в силе.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел ее подлежащей удовлетворению.

В силу пункта 1 части 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 Кодекса).

В пункте 1 статьи 237 Кодекса установлено, что налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно пункту 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Всесторонне, полно, объективно рассмотрев представленные документы и оценив их во взаимосвязи и в совокупности, суды установили, что перевод работников Общества в общества с ограниченной ответственностью "Персона-1" и "Персона-2", применяющие упрощенную систему налогообложения, носил формальный характер, поскольку фактическое место осуществления трудовой деятельности и трудовые функции у этих работников не изменились (работали на прежних местах и том же оборудовании); ООО "Ватекс-2000" и общества с ограниченной ответственностью "Персона-1" и "Персона-2" являются взаимозависимыми лицами (руководящий состав один и тот же), располагаются по одному адресу; кадровой работой в отношении работников обществ с ограниченной ответственностью "Персона-1" и "Персона-2" занимались руководители и сотрудники бухгалтерии Общества; бухгалтерская документация, трудовые договоры и ведомости хранилась в бухгалтерии ООО "Ватекс-2000"; указанные организации выполняли работы на основании заключенных с Обществом договоров на переработку отходов, однако не имели и не арендовали никакого имущества (транспорта, оборудования, производственных помещений); фактически по договорам на переработку ООО "Ватекс-2000" выплачивало заработную плату работникам обществ с ограниченной ответственностью "Персона-1" и "Персона-2", приобретало для них и распределяло спецодежду и питание.

С учетом изложенного суды сделали вывод о том, что действия ООО "Ватекс-2000" были направлены на уклонение от уплаты единого социального налога путем создания ситуации по занижению налоговой базы на сумму выплаченной физическим лицам заработной платы.

Вывод судов соответствует имеющимся в деле документам, не противоречит им и в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации переоценке судом кассационной инстанции не подлежит.

Следовательно, занижение единого социального налога имело место.

Вместе с тем суды не учли, что в соответствии с пунктом 2 статьи 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Установив факт занижения Обществом налоговой базы на сумму выплат физическим лицам, формально (с целью уклонения от уплаты единого социального налога) переведенным на работу в общества с ограниченной ответственностью "Персона-1" и "Персона-2", которые находились на упрощенной системе налогообложения, суды не проверили правильность расчета Инспекцией суммы единого социального налога, а именно предоставления налоговых вычетов в виде уплаченных обществами с ограниченной ответственностью "Персона-1" и "Персона-2" за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат, произведенных в пользу этих же физических лиц.

С учетом изложенного судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При повторном рассмотрении суду надлежит определить сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет (размер налогового обязательства) и, как следствие, суммы пеней и штрафа.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 3 части 1), 288 (частью 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ивановской области от 26.02.2009 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.04.2009 по делу N А17-7020/2008 отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ивановской области.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Т.В. Шутикова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: